פעילות לניהול ככלי הציבור לתועלת חברה חברתית

‫חברה לתועלת הציבור ככלי לניהול פעילות‬
‫חברתית‬
‫מאת‪ :‬אלון קפלן‪ ,‬ליאת אייל ושי דובר*‬
‫הקדמה‬
‫מי שחפץ לעסוק בפילנתרופיה מוצא עצמו מתלבט לעיתים באיזה אופן לפעול‪ .‬אחד הכלים היעילים העומד‬
‫לרשותו הוא חברה לתועלת הציבור‪.‬‬
‫חוק החברות מגדיר חברה לתועלת הציבור כחברה שבתקנונה נקבעו מטרות ציבוריות בלבד וכן איסור על חלוקת‬
‫רווחים או חלוקה אחרת לבעלי מניותיה‪ .‬מטרה ציבורית היא מטרה מתוך רשימה סגורה של מטרות המפורטת‬
‫בתוספת לסעיף ובהם איכות הסביבה‪ ,‬בריאות‪ ,‬הגנה על בע"ח‪ ,‬זכויות אדם‪ ,‬חינוך‪ ,‬תרבות‪ ,‬מדע ספורט‪ ,‬צדקה‬
‫וסעד‪ ,‬פעילות קהילתית ועוד‪ .‬גם חברה זרה יכולה בנסיבות מסוימות לקבל בישראל מעמד של חל"צ‪.‬‬
‫ב‪ 3102-‬הורחב החוק ועל מנת לעודד פילנתרופיה בישראל ניתנה בו האפשרות להקים חל"צ שתוגדר כקרן‬
‫לתועלת הציבור‪ .‬מטרת הקרן לגייס משאבים ולממן בעזרתם חברות אחרות לתועלת הציבור‪ ,‬עמותות‪ ,‬מלכ"רים‬
‫להשכלה גבוהה‪ ,‬מוסדות רפואיים ומוסדות ציבוריים אחרים‪ .‬ניתן להקים קרן משפחתית‪ ,‬קרן בניהול פרטי או קרן‬
‫בניהול ציבורי‪.‬‬
‫חברה לתועלת הציבור אינה עמותה והיא נבדלת ממנה במגוון נושאים כגון החוק מכוחו היא פועלת‪ ,‬מספר‬
‫המייסדים המינימלי‪ ,‬חובת מינוי מבקר פנים מעבר למחזור מסוים‪ ,‬הגורם המפקח‪ ,‬אחריות בעלי המניות‪ ,‬מגבלות‬
‫על שכר ופעילות מול דירקטורים‪ ,‬עסקאות עם נושאי משרה‪ ,‬אגרות ועוד‪.‬‬
‫סוגיות המס‬
‫מוסד ציבורי שבידיו האישור המתאים יכול לתת אישור תרומה למי שתורם עבורו‪ .‬לאישור זה השפעה גדולה על‬
‫היכולת לגייס תרומות שהוא מעבר לאישור הרשמי ונוסך הביטחון שהמוסד אכן פועל למטרה ציבורית‪ .‬לפי‬
‫הפקודה מי שתורם סכום העולה על ‪ 091‬שקלים חדשים למוסד ציבורי כמשמעותו בסעיף ‪ )3( 9‬לפקודת מס‬
‫הכנסה שקבע לענין זה שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת‪ ,‬יזוכה מהמס שהוא חייב בו באותה שנה‪:‬‬
‫א‪ .‬בשיעור של ‪ 23%‬מסכום התרומה ‪ -‬אם הוא יחיד‬
‫ב‪ .‬בשיעור ‪ 3..3%‬מסכום התרומה ‪ -‬אם הוא חבר‪-‬בני‪-‬אדם‪.‬‬
‫סכום התרומות המקסימלי עליו יינתן זיכוי ממס מוגבל לנמוך בין‪:‬‬
‫א‪ 21% .‬מההכנסה החייבת של הנישום באותה שנה‪.‬‬
‫ב‪ 9,214,111 .‬שקלים חדשים ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪© 2014 Alon Kaplan Law Firm www.mmg-israel.com | info@alonkaplan-law.com | International Network Morgan & Morgan Attorneys at Law‬‬
‫סכום העולה על התקרה לזיכוי שנתרם באותה שנת מס‪ ,‬יזוכה מהמס בשלוש שנות המס הבאות בזו אחר זו עד‬
‫לגובה התקרה‪.‬‬
‫צא ולמד שמי שתורם מקבל חזרה מהמדינה עד ‪ 23%‬מסכום התרומה דרך הקטנת חוב המס שלו‪.‬‬
‫תנאים להכרה כמוסד ציבורי שתרומה אליו מזכה במס‬
‫כדי שחל"צ תהיה זכאית לקבל את הכרה כמוסד ציבורי לעניין תרומות על פי סעיף ‪ 4.‬לפקודת מס הכנסה ולעניין‬
‫‪ .0‬לחוק מיסוי מקרקעין צריכים להתקיים התנאים הבאים‪:‬‬
‫א‪ .‬עליה להיות מוסד ציבורי כמשמעותו בסעיף ‪;)3(9‬‬
‫ב‪ .‬שר האוצר יקבע אותה כגוף ציבורי;‬
‫ג‪ .‬קביעת שר האוצר תאושר על ידי ועדת הכספים של הכנסת‪.‬‬
‫להלן תמצית הדרישות שדורשת רשות המסים על מנת שהחברה תקיים את התנאי הראשון ותחשב מוסד ציבורי‬
‫כמשמעותו בסעיף ‪:)3(9‬‬
‫א‪ .‬החברה תפעל בתחום המטרות שבסעיף ‪ )3(9‬לפקודה (דת‪ ,‬תרבות‪ ,‬חינוך‪ ,‬מדע‪ ,‬בריאות‪ ,‬סעד או ספורט‬
‫ומטרה אחרת שאישר שר האוצר)‪.‬‬
‫ב‪ .‬תרומות והשתתפויות לא תהינה תנאי לקבלת שירותים ותמיכה מהמוסד‪.‬‬
‫ג‪ .‬מפעילי החברה‪ ,‬עובדיה ובעלי עניין בה לא יפיקו הנאה כלכלית אישית לבד משכר סביר שהוא פונקציה‬
‫של תרומתם הישירה‪.‬‬
‫ד‪ .‬שיעור הוצאות ההנהלה לא יעלה על השיעור המירבי המותר (למחזור של עד ‪ 01‬מיליון ‪ ₪‬התקרה‬
‫להוצאות הנהלה וכלליות היא ‪.)33%‬‬
‫ה‪ .‬החברה נועדה לטפל בתחום מסוים ולא במקרה ספציפי‪ ,‬ופעילותה תהיה ממושכת ולא למטרה מידית‪.‬‬
‫ו‪.‬‬
‫תהליכי קבלת ההחלטות נעשים על פי אמות מידה ציבוריות ותוך מתן זכות שווה לכל חבר הנהלה‬
‫בתהליך קבלת ההחלטות‪.‬‬
‫דרישות טכניות‬
‫בנוסף לדרישות המהותיות קיימות גם דרישות טכניות רבות על מנת לקבל את האישור‪ .‬להלן רשימת הדרישות‬
‫בסדר כרונולוגי‪:‬‬
‫א‪ .‬רישום החל"צ כישות משפטית (רשם החברות ורשם ההקדשות)‪.‬‬
‫ב‪ .‬רישום כמלכ"ר במע"מ‪.‬‬
‫ג‪ .‬פתיחת תיק בפ"ש ירושלים ‪( 2‬מחלקת המלכר"ים) לאחר פתיחת התיק במע"מ‪.‬‬
‫ד‪ .‬פתיחת תיק ניכויים בפקיד השומה בו מתנהל המלכ"ר אם החברה מעסיקה עובדים‪.‬‬
‫ה‪ .‬צירוף אישור רואה חשבון על ניהול ספרים תקין‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪© 2014 Alon Kaplan Law Firm www.mmg-israel.com | info@alonkaplan-law.com | International Network Morgan & Morgan Attorneys at Law‬‬
‫ו‪.‬‬
‫הגשת טופס בקשה להכרה כמוסד ציבורי (טופס ‪ )3343‬וצירוף הפירוטים והרשימות כפי שיפורט להלן‪.‬‬
‫לאחר הגשת הבקשה היא תידון בוועדה שבנציבות מס הכנסה ואם הבקשה עונה על הדרישות היא‬
‫תועבר לאישור השר אשר יפעיל את שיקול דעתו האם להעבירה לועדת הכספים‪.‬‬
‫רשימת המסמכים שיש לצרף לבקשה‬
‫רשימת המסמכים שיש לצרף לבקשה היא ארוכה וכוללת עשרות מסמכים והצהרות שהראשון שבהם הוא טופס‬
‫בקשה להכרה כמוסד ציבורי (טופס ‪ )3343‬אליו יצורפו מסמכים רבים‪.‬‬
‫בנוסף לרשימת המסמכים הרבה שיש להגיש בכל בקשה ישנם מסמכים ונתונים ייחודיים לבקשות שונות‪ .‬בין ייתר‬
‫הדרישות הייחודיות ניתן למצוא רשימה המיוחדת למוסד המעניק שירותי דת‪ ,‬תמיכת סעד‪ ,‬מלגות‪ ,‬חינוך ומטרות‬
‫אחרות‪.‬‬
‫הוראות יחודיות לחברה לתועלת הציבור‬
‫על מנת שחל"צ תקבל אישור לפי סעיף ‪ 4.‬בתקנון החל"צ יש לעגן בתקנון מספר פרטים ובינהם‪:‬‬
‫א‪ .‬מספר בעלי המניות לא יפחת בשום מקרה משבעה‪.‬‬
‫ב‪ .‬המניות הינן רגילות בלבד‪.‬‬
‫ג‪ .‬המניות מוקצות ללא תשלום‪.‬‬
‫ד‪ .‬כל בעלי המניות מחזיקים מניות בשיעור זהה‪.‬‬
‫ה‪ .‬חל איסור על העברת מניות בתשלום‪.‬‬
‫ו‪.‬‬
‫הפעילות תבוצע בישראל‪.‬‬
‫ועוד‪.‬‬
‫תוקף האישור‬
‫תוקף האישור לשלוש שנים ובמידה והמוסד יעמוד בכל הדרישות האישור יוארך לשלוש שנים נוספות‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪© 2014 Alon Kaplan Law Firm www.mmg-israel.com | info@alonkaplan-law.com | International Network Morgan & Morgan Attorneys at Law‬‬
‫***‬
‫אלון קפלן‪ ,‬עו"ד‪ ,‬חבר סטפ ‪ -‬אגודת הנאמנים הבינלאומית וחבר האקדמיה הבינלאומית לנאמנויות והון משפחתי‪,‬‬
‫שותף מנהל של משרד עורכי דין אלון קפלן ויו"ר אמ אמ ג'י נאמנות (ישראל) ‪ 0991‬בע"מ מקבוצת מורגן את‬
‫מורגן שמרכזה בפנמה‪ .‬אלון חבר בלשכת עורכי הדין בישראל מ ‪ 0991‬בניו יורק מ ‪ 0991‬ובפרנקפורט מ ‪.3101‬‬
‫בין מייסדי ‪ STEP‬ישראל‪ ,‬שימש כיו"ר הסניף בישראל וכיום מכהן כנשיא הארגון בישראל‪ .‬מרצה בפקולטה‬
‫למשפטים של אוניברסיטת תל אביב בלימודי תואר שני ומתאם קורס הדיפלומה של ‪ STEP‬בישראל‪ .‬אלון שימש‬
‫כיועץ לוועדה למיסוי נאמנויות של רשות המיסים‪ ,‬שימש כעורך ספרים בנושאי נאמנות ופרסם מאמרים רבים‬
‫בתחום הנאמנות והטיפול בהון המשפחתי בכתבי עט מובילים בעולם‪ .‬אלון חבר במועצת הנאמנים של ארגון‬
‫‪ ,IMPACT‬ארגון צדקה המעניק מלגות לימוד לחיילים משוחררים‪.‬‬
‫ליאת אייל חברה בלשכת עורכי הדין בניו יורק מ ‪ 0991‬וחברה בלשכת עורכי הדין בישראל ב ‪ .3113‬ליאת‬
‫משמשת כעורכת דין בכירה במשרד עורכי דין אלון קפלן וכסגן מנכ"ל אמ אמ ג'י נאמנות (ישראל) ‪ 0991‬בע"מ‬
‫מקבוצת מורגן את מורגן‪ .‬ליאת הינה חברת סטפ וחברה באקדמיה הבינלאומית לנאמנויות והון משפחתי‪ .‬ליאת‬
‫מייצגת מגוון לקוחות במקומות שונים בעולם בתחום הנאמנויות‪ ,‬הצוואות ונושאים עסקיים‪ .‬ליאת פרסמה מאמרים‬
‫רבים בכתבי עט מובילים בעולם והיא מרצה במקומות שונים בעולם בנושאי התמחותה‪.‬‬
‫שי דובר רואה חשבון משנת ‪ ,0999‬עבד ברשות המסים בנציבות מס הכנסה‪ .‬השתתף בחקיקה וכתיבת חוזרים‬
‫מקצועיים במגוון נושאי מיסוי בין לאומיים‪ ,‬שימש כמזכיר הוועדה למיסוי נאמנויות וכיועץ לוועדה לאכיפת חוקי‬
‫המס על ישראלים הפועלים בחו"ל‪ .‬עבד מספר שנים כמנהל במחלקת המסים של ארנסט & יאנג ומשמש כיום‬
‫מנהל תחום לקוחות פרטיים באמ אמ ג'י נאמנות (ישראל) ‪ 0991‬בע"מ מקבוצת מורגן את מורגן‪ .‬שי פרסם‬
‫מאמרים רבים שהתפרסמו במגזינים בין לאומיים בתחום המיסוי הבינלאומי ומיסוי נאמנויות בפרט‪ ,‬רבים מהם‬
‫בשיתוף עם עו"ד אלון קפלן‪ .‬שי מרצה למיסוי ונושאים כלכליים אחרים בפורומים שונים‪.‬‬
‫**מעודכן לתאריך ‪"31.1.3104‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Alon Kaplan Law Firm is a member of the international network of Morgan & Morgan Attorneys at Law of‬‬
‫‪Panama and an affiliate of MMG Trust Israel . As a member of the Morgan & Morgan Group, MMG Trust‬‬
‫‪Israel draws on the expertise of more than twenty offices in jurisdictions around the world.‬‬
‫‪© 2014 Alon Kaplan Law Firm www.mmg-israel.com | info@alonkaplan-law.com | International Network Morgan & Morgan Attorneys at Law‬‬