docVAŠA VPRAŠANJA - On-line vestnik: DDV V POSLOVNI PRAKSI
download 
Report Transcription
VAŠA VPRAŠANJA - On-line vestnik: DDV V POSLOVNI PRAKSI
1/2011 26/2010 4.1.2011 21. 21. 12. 12. 2010 2010 Ljubljana Ljubljana Strokovni vestnik vestnik zz nasveti, komentarji Strokovni z nasveti, nasveti, komentarji in rešitvami praktičnih primerov primerov in in rešitvami rešitvami praktičnih DDV in in carin za davčne zavezance ss področja s področja področja DDV in carin carin za za davčne davčne zavezance VAŠA VPRAŠANJA NOVICE IZ ZAKONODAJE Dragi Dragi Dragibralci, bralci, bralci, lepo je začeti novo poslovno ker kerželimo, želimo,da daste steoonovostih novostihves ves leto z vami, pri tem pa si želičas čas sproti sproti obveščeni, smo vv tej tej mo, da bi obveščeni, bilo za vassmo karseda številki številki za za vas vas pripravili pripravili prispevek prispevek uspešno. oo novih novih GSP GSP pravilih pravilih oo poreklu poreklu blaga, blaga,sekikiposledicam so sobila bilakonec konecslabih novembra novembra Ker razobjavljena objavljena vvUradnem Uradnem listu EU. EU. mer na trgu na žalostlistu ne moremo popolnoma izogniti, smo tokrat za vas pripravili pojasnikako ravnati v primeru, ko do poplačila Vlo, Vzvezi zvezi zzDDV DDV pa paboste boste tokrat tokratizvedeli, izvedeli, kaj kajstoriti, storiti, kupnine zaradi nezmožnosti plačila nečeprav pride. če čevam vamtujec tujecobračuna obračunaDDV DDVsvoje svoje države, države, čeprav prične veljati novo pravilo jeS 1. jekraj krajjanuarjem obdavčitve obdavčitve Slovenija, Slovenija, kako kako ravnati ravnati pri priglepopode določanja ustrezne stopnja DDV na podronovnem novnemuvozu uvozuže žeizvoženega izvoženegablaga blagaininna nakaj kajmomočju stanovanj, zato si v odgovoru strokovnjaka rate ratepaziti pazitivvčasu časuakcijske akcijskeprodaje prodajesvojih svojihartiklov. artiklov. lahko kakšna pravilnavključili uporaba Ker Kerpa papreberete, jeječas časzaobljub, zaobljub, smo smoje vvvsebino vsebino vključili še še stopnje DDV pri predplačilu, ki je bilo prejeto DDV DDVpravila pravilaglede gledeorganizacije organizacijeporoke. poroke. že v letu 2010. Dovolite Dovolite pa pa mi, mi, da da se sesovam vam ob ob tej tej priložnosti priložnosti še še Poleg navedenega v nadaljevanju opisana iskreno iskreno zahvalim zahvalim za vaše vašeobvezne zvesto zvesto branje branje našega našega nekatera pravila za glede identifikacije vestnika, vestnika, obenem obenem pa vam vamvvsvojem svojem ininvvimenu imenu zazaza namene DDV,pa odgovori vam bodo v pomoč ložbe ložbe zaželim zaželim srečo srečo na na zasebnem zasebnem in in poslovnem poslovnem tudi pri določanju kraja obdavčitve pri določepodročju. področju. nih storitvah. Želim vam uspešen začetek poslovnega leta. Slavica SlavicaVukota VukotaSimić Simić za zaredakcijo redakcijozaložbe založbeVerlag VerlagDashöfer Dashöfer Slavica Vukota Simić za redakcijo založbe Verlag Dashöfer ISSN ISSN 1854-4126 1854-4126 KAZALO NOVICE NOVICE IZ IZ ZAKONODAJE ZAKONODAJE KAZALO Nova NovaGSP GSPpravila pravilaooporeklu poreklublaga blaga VAŠA VPRAŠANJA VAŠA VAŠA VPRAŠANJA VPRAŠANJA Opravljena prevozna storitev Obračunan Obračunan madžarski DDV DDVobdobju Stopnja DDVmadžarski v prehodnem Organizacija poroke poroke Organizacija Storitve telemarketinga Izvozindavčna inuvoz uvoz zavezanka Izvoz Mala DDVvvčasu času akcijskeprodaje prodaje DDV Vračilo DDVakcijske Strokovna založba založba Strokovna ekonomske, pravne pravne in in tehnične literature ekonomske, intehnične tehničneliterature 11 1 434 545 545 66 Opravljena prevozna storitevblaga Nova Nova GSP GSP pravila pravila oo poreklu poreklu blaga Kot prevozno podjetje nas zanima, Trgovinske Trgovinske ugodnosti ugodnosti kako pravilno poročati transakcije v DDV-O obrazec in rekapitulaciSplošni Splošni sistem sistem preferencialov preferencialov Evropske Evropske unije unije znan znan jo poročilo v primeru, ko slovenski tudi tudipod podimenom imenomGSP GSP(angl. (angl.kratica kraticaza za»Generalised »Generalised davčni zavezanec opravi prevozno storitev za System System of of Preferences« Preferences« )) je je sistem sistem tarifnih tarifnih preferenpreferenavstrijskega davčnega zavezanca naslednjih cialov, cialov, kiki jih jih EU EU enostransko enostransko odobri odobri za zana blago blago ss poreporerelacijah: klom klom iziz držav držav vv razvoju. razvoju. Carina Carina je je znižana znižana ali ali je je celo celo odpravljena. odpravljena. Najbolj Najbolj nerazvite nerazvite države države uživajo uživajo carine carine Slovenija – Avstrija ali Avstrija-Slovenija, prost prost dostop dostop za za skoraj skoraj ves ves svoj svoj izvoz. izvoz. Sistem Sistem je je držadrža Nemčija – Avstrija in vam vam upravičenkam upravičenkam dodeljen, dodeljen, ni ni pa pa zz njimi njimi izpogajan. izpogajan. Nemčija – Češka. Ugodnejše Ugodnejšeoziroma oziromapreferencialno preferencialnoobravnavanje obravnavanjetudi tudi ni ni vzajemno, vzajemno, kar kar pomeni, pomeni, da da lahko lahko preferencialno preferencialno Kako pa je z vpisom v omenjena obrazca v priobravnavo obravnavo koristijo koristijo samo samo izdelki izdelki po po poreklu poreklu iziz držav držav meru, ko je naročnik davčni zavezanec s seupravičenk upravičenk SSP SSP ob ob uvozu uvozu vnam v EU, EU, ne ne pa pa tudi tudi nemško vv obratni obratni dežem v Švici, vendar predloži smeri. smeri. GSP GSP EU EU je je v v primerjavi primerjavi z z drugimi drugimi splošnimi splošnimi ID številko za namene DDV, prevozna storitev 11 sistemi sistemi preferencialov preferencialov najobsežnejši najobsežnejši vključujeskoskopa se opravi na relaciji Nemčija – ––vključuje Slovenija in raj raj vse vse izdelke, izdelke, za za katere katere se se v v skladu skladu s s skupno skupno carincarinobratno? sko sko tarifo tarifo plačuje plačuje carina carina in in velja velja za za 176 176 držav, držav, kiki so so upravičene upravičeneje do dotreba ugodnosti ugodnosti tega tegada sistema. sistema. Uvodoma poudariti, mnenje v nadaljevanju temelji na predpostavki, da gre v zadevnem Trgovinske Trgovinske ugodnosti, ugodnosti, kiki so so jih jih deležne deležne države države upraupraprimeru za prevoz blaga. vičenke vičenke zadevnega zadevnega sistema sistema so so predpisane predpisane vv Uredbi Uredbi Sveta Sveta št. št. 732/2008 732/2008 zz dne dne 22. 22. julija julija 2008 2008 oo uporabi uporabi Kraj pripreferencialov prevozu blaga sheme shemeobdavčitve splošnih splošnihtarifnih tarifnih preferencialov vvobdobju obdobjuod od 1. 1. januarja januarja 2009 2009 do do 31. 31. decembra decembra 2011 2011 in in spresprePri določanju krajašt. se opravi membah membah uredb uredb(ES) (ES) št.prevoza 552/97, 552/97,blaga, (ES) (ES)št. št.ki1933/2006 1933/2006 davčnemu zavezancu, je treba upoštevati splošno in in uredb uredb Komisije Komisije (ES) (ES) št. št. 1100/2006 1100/2006 in in (ES) (ES) pravilo določanja kraja obdavčitve. Skladno 22 št. št.964/2007 964/2007 ,,kikise seje jepričela pričelauporabljati uporabljatizz1.1.2009 1.1.2009 s prvim odstavkom 25. člena ZDDV-1 je tako kraj 33 in in bo bo ostala ostala vv veljavi veljavi do do 31. 31. decembra decembra 2011. 2011. opravljanja storitev, ki jih prejme davčni zavezanec, kotSkupnost tak, kraj, kjer državam ima tavvdavčni zavezanec 1ki 1 deluje Od Odleta leta1971 1971 Skupnost dodeljuje dodeljuje državam razvoju razvojutrgovinske trgovinske prefepreferenciale rencialevvokviru okvirusvoje svojesheme shemesplošnih splošnihtarifnih tarifnihpreferencialov. preferencialov.Med Medrazrazsedež svoje dejavnosti. Če so te storitve opravitimi vitimidržavami državamijejebila bilaEU EUprva, prva,kikijejeuvedla uvedlaSSP, SSP,sledili sledilista stajijiJaponska Japonskainin ZDA. ZDA.stalni poslovni enoti davčnega zavezanca, ki vljene 22 Glej GlejUradni Uradnilist listEU, EU,serija serijaL,L,št. št.211 211zzdne dne6.8.2008. 6.8.2008. ni v kraju, kjerpreferencialov ima sedež svoje dejavnosti, je kraj 33 Splošni Splošnisistem sistempreferencialov tvorijo tvorijotrije trijerežimi, režimi,kikidoločajo določajo(različno) (različno) raven ravenugodnosti, ugodnosti, jojolahko lahkokoristijo koristijo izdelki izdelkiima vvokviru okviru SSP.TiTirežimi režimi so so opravljanja tehkikistoritev kraj, kjer ta SSP. davčni zavesplošni splošnirežim, režim,posebni posebnispodbujevalni spodbujevalnirežim režimza zatrajnostni trajnostnirazvoj razvojinindobro dobro zanec stalno poslovno enoto. Čedržave. takega sedeža upravljanje upravljanje ter terposebni posebni režim režimza zanajmanj najmanj razvite razvite države. EEW!w!qptmpwoj!qsbltj EEW!w!qptmpwoj!qsbltj 11 26/2010 ali take stalne poslovne enote ni, je kraj opra21. 12. 2010 vljanja storitev kraj, kjer ima davčni zavezanec, Ljubljana ki prejme te storitve, stalno oziroma običajno prebivališče. Pri tem velja izpostaviti, da je bilo s spremembo PZDDV z dne 2.4.2010 »pravilo uporabe in uživanja« Strokovna založba za prevoz blaga odpravljeno. pravne in tehnične literature NODAJE Na podlagi navedenega so DDV implikacije v primerih, ki jih opisujete v vprašanju sledeče: la o poreklu blagaje davčni zavezanec Naročnik s sedežem v Švici nosti Kadar davčni zavezanec s sedežem v Sloveencialov Evropske unijeprevoz znan blaga za naročnika s seniji opravi P (angl. kratica za »Generalised dežem izven Unije, predložitev DDV številke es«) je sistems strani tarifnih naročnika preferen- ni smiselna, saj je pri doransko odobri za blago s poreločanju kraja obdavčitve pomemben kraj u. Carina je sedeža znižana alioziroma je celo stalne poslovne enote nerazvite države uživajo carine naročnika. Predložitev nemške DDV štej ves svoj izvoz. Sistem je državilke s strani vašega naročnika s sedežem deljen, ni pav Švici z njimi bi izpogajan. bila potrebna v primeru, da ima ta eferencialnonaročnik obravnavanje v tejtudi državi stalno poslovno enoto meni, da lahko preferencialno in je za potrebe te poslovne enote storitev mo izdelki po poreklu iz držav tudi naročil. vozu v EU, ne pa tudi v obratni a) naročnik nima stalne poslovne enote znoprimerjavi z drugimi splošnimi 1 Unije skonajobsežnejši traj – vključuje ere se v skladu s skupno carin 176 V kolikor ugotovite, da vaš naročnik stona in velja za držav, ki so ritev prevoza blaga ni naročil za potreosti tega sistema. be svoje stalne poslovne enote znotraj , ki so jih deležne države Unije, se uprapri določanju kraja obdavčitve stema so predpisane v Uredbi upošteva zgoraj omenjeno splošno pradne 22. julija 2008 o uporabi kraja obdavčitve. Kraj vilo določanja h preferencialov v obdobju od opravljenih storitev prevoza blaga je tako 31. decembrav tem 2011primeru in spre-v skladu s prvim odstavkom t. 552/97, (ES) 25. člena št. 1933/2006 ZDDV-1 izven Unije (po sedežu ES) št. 1100/2006 in (ES) naročnika). e pričela uporabljati z 1.1.2009 do 31. decembra 2011.3 računa: Izdajatelj deljuje državam v razvoju trgovinske prefe- navede ustrezno klavzulo, na računu me splošnih tarifnih preferencialov. Med razje dobava storitve predmet obrnjeva, ki je uvedla SSP, sledili stada ji Japonska in ne davčne obveznosti (na primer prvi št. 211 z dne 6.8.2008. odstavek lov tvorijo trije režimi, ki določajo (različno)25. člena ZDDV-1 ali 44. člen o koristijo izdelki v okviru SSP. Ti režimi soo DDV), Direktive dbujevalni režim za trajnostni razvoj in dobro zneska ne vpiše niti v DDV-O obrazec m za najmanj razvite države. 2 EEW!w!qptmpwoj!qsbltj 1 niti v RP, ker gre v tem delu za transakcijo, ki ni obdavčljiva v Uniji. b) naročnik ima stalno poslovno enoto znotraj Unije V kolikor ugotovite, da je vaš naročnik storitev prevoza blaga naročil za potrebe svoje stalne poslovne enote v Nemčiji, je predložitev ID številke te države članice s strani naročnika obvezna in tudi pogoj, da se izdajatelj (prevoznik) na izdanem računu sklicuje na obrnjeno davčno obveznost1. V tem primeru gre za storitev, ki je obdavčljiva v drugi državi članici, in sicer v Nemčiji, kjer ima naročnik svojo stalno poslovno enoto. Izdajatelj računa: na računu slovenskega DDV ne obračuna, na računu navede ustrezno klavzulo, da je dobava storitve predmet obrnjene davčne obveznosti (na primer prvi odstavek 25. člena ZDDV-1 ali 44. člen Direktive o DDV), znesek vpiše v polje 12 DDV-O obrazca ter polje 27 RP-O obrazca. Naročnik je davčni zavezanec s sedežem dejavnosti v Avstriji V primeru, ko slovenski davčni zavezanec s sedežem v Sloveniji opravi prevoz blaga: iz Slovenije v Avstrijo, iz Avstrije v Slovenijo, iz Nemčije v Avstrijo ali iz Nemčije na Češko, za naročnika, davčnega zavezanca s sedežem dejavnosti v Avstriji, se kraj obdavčitve določa na podlagi zgoraj omenjenega splošnega pravila. To posledično pomeni, da je kraj obdavčitve Avstrija, pri tem pa prevožena razdalja ni pomembna. Izdajatelj računa: 1 V zvezi s slednjim glej navodilo za izpolnitev rekapitulacijskega poročila (Priloga XII k ZDDV-1) na računu slovenskega DDV ne obračuna, na računu navede ustrezno klavzulo, da je dobava storitve predmet obrnjene davčne obveznosti (na primer prvi odstavek 25. člena ZDDV-1 ali 44. člen Direktive o DDV), Strokovni vestnik z nasveti, vrednost prevozne storitvekomentarji vpiše v polje 12 in rešitvami praktičnih primerov DDV-O obrazca ter polje 27 RP-O obrazca. s področja DDV in carin za davčne zavezance Aleksandra Heinzer, davčna svetovalka Pakta svetovanje d.o.o. Dragi bralci, Stopnja DDV v prehodnem obdobju ker želimo, da ste o novostih ves čas sproti obveščeni, smo v tej Investitor ještevilki v letu pričel za 2010 vas pripravili prispevek z gradnjo večstanovanjske hiše, o novih GSP pravilih o poreklu ki bo dokončana blaga, kiv letu so bila 2011. konec novembra V letu 2010 je za stanovanja objavljena v Uradnem listu EU. še vedno 8,5% DDV, medtem ko bo v letu 2011 za stanovanja nad 120 m2 20% DDV. V zvezi z DDV pa boste tokrat izvedeli, kaj storiti, Če kupec v letu 2010 plača 100% avans če vam tujec obračuna DDV svoje države, čeprav investitorju za stanovanje, veliko 150 m2, je kraj obdavčitve Slovenija, kako ravnati pri poinvestitor izstavi kupcu avansni račun novnem uvozu že izvoženega blaga in na kaj moz 8,5% DDV in ga plača v proračun. Starate paziti v času akcijske prodaje svojih artiklov. novanje v velikosti 150 m 2 pa bo končaKer pa je čas zaobljub, smo v vsebino vključili še no v letu 2011, ko bo za taka stanovanja DDV pravila glede organizacije poroke. veljala 20% DDV stopnja. Ali bo investitor ob dokončanju stanovanja v letu 2011 kupDovolite pa mi, daDDV se vam ob tejdodatno priložnostizaračuše cu poračunal in mu iskreno zahvalim vaše zvesto branje našegaDDV? nal razliko medza20% in 8,5% stopnjo vestnika,2011 obenem vam v svojem indokončano v imenu za- in V letu bopastanovanje ložbe zaželim srečo na zasebnem in poslovnem primopredaja le-tega. področju. Res je, da se bo od 1.1.2011 naprej povečala davčna stopnja (iz 8,5% na 20%) pri prometu stanovanj, ki niso del socialne politike. Slavica Vukota Simić Prvi odstavek 32. člena ZDDV-1 definira termin obdavčljivega Obdavčljivi za redakcijodogodka. založbe Verlag Dashöferdogodek pomeni dogodek, s katerim so izpolnjeni pravni pogoji, potrebni za nastanek obveznosti obračuna DDV. NOVICE IZ ZAKONODAJE V Nova skladu pr vim odstavkom 40. 1člena GSP s pravila o poreklu blaga ZDDV-1 se DDV obračunava po stopnji, ki velja VAŠA VPRAŠANJA v trenutku nastanka obdavčljivega dogodka. Obračunan madžarski DDV 4 Obdavčljivi dogodek in s tem obveznost Organizacija poroke 5 obračuna DDV nastane, ko je blago dobavljeno ali Izvoz in uvoz 5 so storitve opravljene. DDV v času akcijske prodaje 6 ISSN 1854-4126 KAZALO 26/2010 Ne glede na citirani prvi odstavek 40. čle12. 2010 na ZDDV-1 se DDV obračunava po 21. stopnji, Ljubljana ki velja ob nastanku obveznosti obračuna DDV v primerih iz tretjega odstavka 33. člena ZDDV-1, ki določa naslednje: če je plačilo izvršeno, preden je blago dobavljeno ali preden so storitve opravljene, nastane obveznost obStrokovna založbain od preračuna DDV na dan prejema plačila ekonomske, pravne in tehnične literature jetega zneska plačila. Davčna obveznost (obveznost obračuna) v vaNOVICE IZ ZAKONODAJE šem primeru bo nastala že leta 2010 (ob prejemu nakazila za predplačilo) in zato menim, Nova pravilaobveznost o poreklu blagaz upoda GSP boste davčno obračunali rabo 8,5% davčne stopnje, ki velja v letu 2010. Po mojemugodnosti mnenju je lahko trenutek nastanka Trgovinske obveznosti za obračun DDV vedno le eden in Splošni sistem Evropske unijestanoznan se ne morepreferencialov ponoviti ob kasnejši dobavi tudi pod imenom za »Generalised vanja. Prav GSP tako (angl. se nekratica more ob kasnejši doSystem of Preferences« ) je sistem tarifnih preferenbavi stanovanja v letu 2011 davčna obveznost cialov,povečati ki jih EU(zaradi enostransko odobri za blagov skladu s porepovečanja obdavčitve klom z zakonom). iz držav v razvoju. Carina je znižana ali je celo odpravljena. Najbolj nerazvite države uživajo carine dobavi stanovanja v vašem primeru torej prostOb dostop za skoraj ves svoj izvoz. Sistem je držadavčna obveznost ne nastane, saj je nastala vam upravičenkam dodeljen, ni pa z njimi izpogajan. že predhodno. Napisali ste namreč, da botudi kuUgodnejše oziroma preferencialno obravnavanje pec plačal avans. V kolikor bi bilo predni vzajemno, kar100% pomeni, da lahko preferencialno plačilo v letu 2010 nižje od celotne kupnine za obravnavo koristijo samo izdelki po poreklu iz držav stanovanje avansvne bine bilpa 100%), v letu upravičenk SSP (če ob uvozu EU, tudi vbi obratni 2011 višjo stopnjo DDV splošnimi – in sicer smeri. GSPobračunali EU je v primerjavi z drugimi 1 odpreferencialov vrednosti dobave, ki še ne –bovključuje plačanaskodo sistemi najobsežnejši 31.12.2010. raj vse izdelke, za katere se v skladu s skupno carinsko tarifo plačuje carina in velja za 176 držav, ki so V vprašanju nistetega navedli, kdo je kupec upravičene do ugodnosti sistema. stanovanja (davčni zavezanec ali fizična Trgovinske ugodnosti, ki sos 4. jih deležne države oseba). V skladu točko pr vegaupraodvičenke zadevnega sistema so predpisane v Uredbi stavka 81. člena ZDDV-1 mora vsak davčSvetaništ.zavezanec 732/2008 zagotoviti, z dne 22. julija 2008 o uporabi da je izdan račun sheme tarifnih preferencialov v obdobjupreod zasplošnih vsako predplačilo, ki ga prejme, 1. januarja do 31. dobava decembra 2011drugemu in spreden je2009 opravljena blaga membah uredb (ES) št. 552/97, (ES) št. 1933/2006 davčnemu zavezancu ali pravni osebi, ki in uredb Komisije (ES) št.Račun 1100/2006 in (ES) ni davčni zavezanec. za predplačilo 2 št. 964/2007 , ki seizdati je pričela je potrebno tudi uporabljati v primerihz 1.1.2009 prometa 3 in boizostala v veljavi do 31. decembra 2011. druge in tretje točke prvega odstavka 81. člena ZDDV-1. V primeru, ko predpla1 Od leta 1971 Skupnost dodeljuje državam v razvoju trgovinske prefečilov plača fizična oseba, torej ni zakonske renciale okviru svoje sheme splošnih tarifnih preferencialov. Med razvitimi državami je bila EU prva, ki je uvedla SSP, sledili sta ji Japonskaza in obveze (po ZDDV-1) po izdaji računa ZDA. predplačilo. 2 Glej Uradni list EU, serija L, št. 211 z dne 6.8.2008. 3 Splošni sistem preferencialov tvorijo trije režimi, ki določajo (različno) raven ugodnosti, ki jo lahko koristijo izdelki v okviru SSP. Ti režimi so mag. Dejanrežim Petkovič, davčni svetovalec splošni režim, posebni spodbujevalni za trajnostni razvoj in dobro ABECEDA d.o.o. upravljanje ter posebni režim za najmanj razviteSVETOVANJE države. EEW!w!qptmpwoj!qsbltj 31 26/2010 Storitve21.telemarketinga 12. 2010 Ljubljana Samostojni podjetnik ni zavezanec za DDV, sedež ima v Sloveniji in opravlja telefonske storitve (išče naročnike). Iz Slovenije kliče v Italijo in išče telefonske naStrokovna založba za italijansko podjetje, hkrati izvaja ročnike pravne in tehnične literature tudi anketo. Storitev opravlja izključno za italijansko podjetje. Ali mora postati zavezanec za DDV? NODAJE Kraj obdavčitve storitev, ki so obdavčene po la o poreklu blaga novem splošnem pravilu, določa 25. člen ZDDV-1. Slednji člen v prvem odstavku donosti loča, da je kraj opravljanja storitev, ki jih prejme davčni zavezanec, ki deluje kot tak, kraj, encialov Evropske znan zavezanec sedež svoje dekjer imaunije ta davčni P (angl. kratica za »Generalised javnosti, stalno poslovno enoto, če so te stories«) je sistemtve tarifnih preferenopravljene stalni poslovni enoti davčnega ransko odobri za blago s porezavezanca, ki ni v kraju, kjer ima sedež svoje u. Carina je dejavnosti, znižana ali je alicelo kraj, kjer ima davčni zavezanec, nerazvite države uživajo ki prejme tecarine storitve, stalno oziroma običajno j ves svoj izvoz. Sistem je držaprebivališče. deljen, ni pa z njimi izpogajan. eferencialnoPo obravnavanje tudi gre v primeru zadevnih stomojem mnenju meni, da lahko preferencialno ritev za storitve, ki se obdavčujejo po omemo izdelki po poreklu iz držav pravilu, kar pomeni, da je njenem splošnem vozu v EU, ne pa tudiitalijanski v obratnidavčni zavezanec, kateremu dolžan primerjavi z drugimi splošnimistoritev s strani slovenskega je bila opravljena 1 najobsežnejši – vključuje sko- DDV po sistemu samoobizvajalca, obračunati ere se v skladu s skupno carin- z zakonodajo svoje države, davčitve v skladu na in velja za držav, so saj176 se za kraj ki opravljanja storitev šteje kraj, kjer osti tega sistema. ima prejemnik sedež svoje dejavnosti. S tem se davčno breme prenese z izvajalca storitev , ki so jih deležne države uprana prejemnika. stema so predpisane v Uredbi dne 22. julija o uporabi Ne2008 glede na to, da je v primeru dobav storih preferencialov v obdobju tev davčnemuod zavezancu iz Evropske Uni31. decembra 2011 in spreje kraj obdavčitve teh storitev izven Slovenije t. 552/97, (ES) ter št. se1933/2006 obveznost DDV prevali na naročnika, ES) št. 1100/2006 in skladno (ES) pa se mora s 4. odstavkom 78. člee pričela uporabljati z 1.1.2009 na ZDDV-1 vsak davčni zavezanec, ki ima sedo 31. decembra 2011.3 dež v Sloveniji in opravlja storitve na ozemlju druge države članice, za katere je plačnik Direktive Sveta 2006/112/ES izključno prejemnik storitev, identificirati za namene DDV v Sloveniji ter št. 211 z dne 6.8.2008. lov tvorijo trije režimi, ki določajopristojnemu (različno) predložiti davčnemu organu zaho koristijo izdelki v okviru SSP. Ti režimi so dbujevalni režim zatevek trajnostni razvoj in dobro za izdajo identifikacijske številke za DDV. deljuje državam v razvoju trgovinske prefeDDV v skladu me splošnih tarifnih preferencialov. Meds 196. členom razva, ki je uvedla SSP, sledili sta ji Japonska in m za najmanj razvite države. 4 EEW!w!qptmpwoj!qsbltj 1 Davčni zavezanec mora na podlagi 9. odstavka 130. člena PZDDV-1 pridobiti identifikacijsko številko za DDV že za mesec, v katerem je verjetno, da bo opravil take storitve. Iz navedenih zakonskih določb tako po mojem mnenju izhaja, da bi se moral v konkretnem primeru slovenski izvajalec, ki je sicer mali davčni zavezanec, identificirati za namene DDV. Identifikacijsko številko za DDV bi moral pridobiti že za mesec, v katerem je opravil prvo storitev davčnemu zavezancu iz Italije. Kot je razvidno iz vprašanja, mali davčni zavezanec že opravlja storitve tujemu davčnemu zavezancu, kar pomeni, da bo dejansko identifikacijsko številko za DDV pridobil po zakonsko določenem roku. Iz tega razloga predlagam, da kontaktirate svojega davčnega kontrolorja in se skušajte z njim dogovoriti, kako ravnati v nastali situaciji oziroma kako to popraviti za nazaj (če je sploh možno). Problem se namreč ne pojavi zaradi obračuna DDV, temveč zaradi obveznosti poročanja opravljenih dobav storitev, kar pa ni bilo mogoče storiti, ker še niste imeli identifikacijske številke za DDV. Spremembe DDV zakonodaje s 1.1.2011 ne vplivajo na konkretni primer. Nina Klobučarič, davčna svetovalka Taxgroup svetovanje d.o.o. Mala davčna zavezanka Samostojna podjetnica iz Slovenije, ki ni davčna zavezanka, opravi v Avstriji glasbene storitve za avstrijskega naročnika. Kako je z obračunom DDV Ali izda račun brez DDV in napiše, da ni davčna zavezanka ali kako? Zavezanka, ki je samostojna podjetnica, opravlja dejavnost neodvisno in v vsakdanjem jeziku, če nima DDV številke, sicer velja za »nezavezanko (za DDV)«, dejansko pa je mala davčna zavezanka, če oz. ker njen obdavčljivi promet v obdobju 12 mesecev poslovanja ne presega 25.000 EUR. 26/2010 Mali davčni zavezanci so davčni zavezanci, v Avstriji. Če prejemnik storitev ni davčni za21. 12. 2010 vendar se v okviru DDV (lahko) obravnavajo vezanec, bo morala DDV skoraj zagotovo obLjubljana po posebni ureditvi, kar pomeni, da davčnemu računati slovenska zavezanka, kar pomeni organu prijavijo začetek opravljanja dejavnosti, obveznost identifikacije v Avstriji. Če je prepraviloma pa nimajo DDV številke, ne obračujemnik davčni zavezanec, potem obstaja monavajo DDV in nimajo pravice do odbitka vstožnost, da bo breme obračuna in plačila DDV Strokovni vestnik z nasveti, komentarji pnega davka. preneseno nanj, ker storitve opravi zavezanka, in rešitvami praktičnih primerov založba ki v Avstriji nima sedežaStrokovna dejavnosti. ekonomske, pravne in tehnične literature s področja DDV in ureditve carin zazadavčne zavezance Uvedba posebne male davčne zavezance je v pristojnosti posamezne države V 2011 bo veljalo, da bo DDV obračunal prečlanice EU in praviloma velja samo za tranjemnik – davčni zavezanec, v državi, kjer ima Dragi bralci, sakcije na njenem ozemlju, kar pomeni, da bo sedež. presoja, ali mali zavezanec iz določene države kerugodnosti želimo, da ste o novostih ves odvi- Nova ČeGSP storitve niso povezane s prireditvijo pravila o poreklu blaga in je uživa posebne v drugi državi, časdržave, sproti obveščeni, smo v tej šteprejemnik davčni zavezanec s sedežem v Avsna od ureditve kjer se transakcije striji, bo kraj obdavčitve Avstrija. Prejemnik se številki za vas pripravili prispevek jejo za opravljene. Praviloma velja ureditev za Trgovinske ugodnosti bo samoobdavčil. V skladu s slovensko zakoo novih GSP o poreklu male zavezance samo zapravilih domače zavezance, nodajo bo preferencialov morala zavezanka, gledeunije na 4. odki so bila sistem Evropske znan za tuje pa ne,blaga, kar izhaja tudikonec iz a) novembra točke 6. odst. Splošni stavek 78. člena ZDDV-1 davčnemu organu, objavljena vZDDV-1, Uradnem listu EU. da so iz posebne tudi pod imenom GSP (angl. kratica za »Generalised 94. člena ki pravi, ) je sistem tarifnih preferenkjerofjePreferences« vpisana v davčni register, predložiti zahureditve izvzete »dobave blaga in storitev, ki jih System ki jih(obrazec EU enostransko za blago s poreDDV-P2)odobri za izdajo identifikacijv Sloveniji opravi davčni ki v Slove- cialov,tevek V zvezi z DDV pa boste tokratzavezanec, izvedeli, kaj storiti, klom ske iz držav v razvoju. Carina je znižana ali je celo številke za DDV. niji nima sedeža«. če vam tujec obračuna DDV svoje države, čeprav odpravljena. Najbolj nerazvite države uživajo carine je kraj obdavčitve Slovenija, kako ravnati pri poZavezanka mora pridobiti identifikacijsko šteKar zadeva »glasbene storitve«, je opis preprost dostop za skoraj ves svoj izvoz. Sistem je držanovnem uvozu že izvoženega blaga in na kaj movilko za DDV dodeljen, že za mesec, je verskromen, da bi mogli iz njega zanesljivo do- vam upravičenkam ni pa v katerem z njimi izpogajan. rate paziti v času akcijske prodaje svojih artiklov. ločiti, za katere storitve gre in katero pravilo Ugodnejše jetno, oziroma da bo opravila storitve,obravnavanje od katerih DDV preferencialno tudi Ker pa je čas zaobljub, smo v vsebino vključili še za določanje kraja obdavčitve velja, vendar sta ni vzajemno, obračunakar prejemnik. pomeni, da lahko preferencialno DDV pravila glede organizacije poroke. možnosti po mojem mnenju zgolj dve: če se obravnavo koristijo samo izdelki po poreklu iz držav Na računu storitve zastoritve opravijo v okviru kulturne prireditve, ki upravičenk SSPza obopravljene uvozu v EU, ne pa bo tudidavčna v obratni Dovolite pa mi, da se vam ob tej priložnosti še vezanka navedla vse potrebne podatke, kot jih je v Avstriji, bodo storitve opravljene in obdav- smeri. GSP EU je v primerjavi z drugimi splošnimi iskreno zahvalim za vaše zvesto branje našega zahteva zakon v 82. členu. Slovenskega 1 čene po kraju prireditve (29. čl. ZDDV-1), če sistemi preferencialov najobsežnejši – vključujeDDV skovestnika, obenem pa vam v svojem in v imenu zane bo obračunala, zato bo na računu navedla ne gre za storitve v okviru prireditev (ampak, na raj vse izdelke, za katere se v skladu s skupno carinložbe zaželim srečo na zasebnem in poslovnem klavzulo, da bo »DDV prejemnik primer, za poučevanje glasbe), pa je kraj ob- sko tarifo plačuje carina inobračunal velja za 176 držav, kistoso področju. Avstrija le v primeru, če je prejemnik ritev v skladu s 196. členom DDV Direktive ozidavčitve upravičene do ugodnosti tega sistema. roma prvega odstavka 25. člena ZDDV-1«. storitev davčni zavezanec, ki ima sedež in DDV Trgovinske ugodnosti, ki so jih deležne države upraštevilko v Avstriji (prvi odst. 25. čl. ZDDV-1). Na podlagi identifikacije oziroma opravljanja vičenke zadevnega sistema so predpisane v Uredbi za tujega naročnika, sam oobračuna št. 732/2008 z dne 22. julijaki2008 uporabi Z uveljavitvijo sprememb ZDDV-1 s 1. januar- Svetastoritev Slavica Vukota Simić DDV, za zavezanko nastane obveznost porosplošnih tarifnih preferencialov v obdobju od jem 2011 bo veljalo, da se bodo tudi storitve, sheme za redakcijo založbe Verlag Dashöfer čanja opravljenih storitev v rekapitulacijskem opravljene v okviru kulturne prireditve, če se 1. januarja 2009 do 31. decembra 2011 in spreporočilu obveznost oddajanja mesečnih uredbin(ES) št. 552/97, (ES) št. 1933/2006 bodo opravile za davčnega zavezanca, obdav- membah DDV Komisije obračunov, in sicer do 20. dneinmese(ES) št. 1100/2006 (ES) čile po kraju, ki se določi na podlagi splošne- in uredb 2 ca, ki sledi v katerem so bile storitve , kimesecu, se je pričela uporabljati z 1.1.2009 ga pravila, to pa je po sedežu oziroma poslovni št. 964/2007 NOVICE IZ ZAKONODAJE 3 opravljene. in bo ostala v veljavi do 31. decembra 2011. enoti prejemnika. Če prejemnik ne bo davčni Nova GSP pravila o poreklu blaga 1 zavezanec, ostaja v veljavi obdavčitev po kraju 1 OdNe leta iz 1971 Skupnostindodeljuje v razvoju Zakona tudi izdržavam Pravilnika netrgovinske izhaja prefepovprireditve. VAŠA VPRAŠANJA renciale v okviru svoje sheme splošnih tarifnih preferencialov. Med razsem nedvoumno, z identifikacivitimi državami je bila EU prva, ali ki je zavezanka uvedla SSP, sledili sta ji Japonska in Obračunan madžarski DDV 4 ZDA. jo preide v splošni sistem obračuna DDV ali V prvem primeru, torej če se storitve opravijo 2 Glej Uradni list EU, serija L, št. 211 z dne 6.8.2008. Organizacija poroke 5 je identifikacija namenjena zgolj poročanju in v okviru kulturne prireditve pred začetkom leta 3 Splošni sistem preferencialov tvorijo trije režimi, ki določajo (različno) Izvoz in uvoz 5 raven ugodnosti, ki jo lahko koristijo izdelki v okviru SSP. Ti režimi so nadzoru nad obračunom DDV od transakcij, ki 2011, je potrebno obračunati avstrijski DDV. splošni režim, posebni spodbujevalni režim za trajnostni razvoj in dobro DDV v času akcijske prodaje 6 Kdo ga bo obračunal, je odvisno od ureditve se obdavčijo naročnika. upravljanje ter posebniv državi režim za najmanj razvite države. NOVICE IZ ZAKONODAJE ISSN 1854-4126 KAZALO EEW!w!qptmpwoj!qsbltj 51 26/2010 Sama sem mnenja, da identifikacija na podlagi 21. 12. 2010 4. odstavka 78. člena ZDDV-1 ne pomeni izLjubljana gube statusa malega davčnega zavezanca, iz česar bi sledilo, da se ostale transakcije, za katere se ne uporabi obdavčitev po prvem odstavku 25. člena, obravnavajo enako kot doslej – torej kot oproščene. V zvezi s storitvami, ki so založba obdavčene v tujini, se nam zastavi tudi vpraStrokovna pravne in tehnične literature šanje pravice do odbitka vstopnega DDV. NODAJE Če prejemnik storitev ni davčni zavezanec, ne pride do prenosa kraja obdavčitve v Avstrijo. Storitve štejejo za opravljene v Sloveniji (drugi odstavek 25. člena). Ker jih opravi zavezanka la o poreklu blaga s statusom malega zavezanca, se DDV na podlagi prvega odstavka 94. člena ZDDV-1 DDV nosti ne obračuna. encialov Evropske unije znan P (angl. kratica za »Generalised mag. Tamara Prezelj, univ. dipl. iur. Hermiona d.o.o. es«) je sistem tarifnih preferenransko odobri za blago s poreu. Carina je Vračilo znižana aliDDV je celo nerazvite države uživajo carine Naša stranka, samostojni podjej ves svoj izvoz. Sistem je držatnik, je z oktobrom zaprla s.p. deljen, ni pa z njimi izpogajan. Zanima nas, kakšen je postoeferencialno obravnavanje tudi pek, da lahko uveljavimo vračilo meni, da lahko preferencialno DDV za neuspelo izvršbo? Obstajajo za to mo izdelki po poreklu iz držav kakšni posebni obrazci? vozu v EU, ne pa tudi v obratni primerjavi z drugimi splošnimi Po razmisleku o opisanem dejanskem stanju 1 najobsežnejši – vključuje skobi za pravilen odgovor potreboval še pojasnila ere se v skladu s skupno carino sledečem. na in velja za 176 držav, ki so osti tega sistema. Po kakšnem postopku je stranka zaprla s.p. (predvidevam, da gre za enostavno oziroma , ki so jih deležne države upraprostovoljno prenehanje s.p. in deregistracistema so predpisane v Uredbi jo iz davčnih registrov ne pa za stečaj) in kaj dne 22. julija 2008 o uporabi točno pomeni, da izvršba ni uspela in zakaj je h preferencialov v obdobju od bilo temu tako (ali to pomeni, da je bil vložen 31. decembra 2011 in sprepredlog za izvršbo, pa je bil s strani sodišča t. 552/97, (ES) št. 1933/2006 zavrnjen ali pa je bil dolžnik insolventen in zaES) št. 1100/2006 in (ES) radi tega podjetnik ni bil poplačan in izvršba e pričela uporabljati z 1.1.2009 ni uspela)? do 31. decembra 2011.3 Dodatni odgovor naročnika: deljuje državam v razvoju trgovinske prefeme splošnih tarifnih preferencialov. Med razva, ki je uvedla SSP, sledili ji Japonska in Gre zastaprostovoljno prenehanje in obenem za upokojitev nosilca. št. 211 z dne 6.8.2008. lov tvorijo trije režimi, ki določajo (različno) o koristijo izdelki Sodišče v okviru SSP. je Ti režimi so obvestilo, da izvršba ni uspela, dbujevalni režim za trajnostni razvoj in dobro ker dolžnik nima denarnih sredstev in tudi m za najmanj razvite države. 6 EEW!w!qptmpwoj!qsbltj 1 informacija o premoženjskem stanju je nična. Nosilec na svoje ime nima nobenega premoženja. Vsak davčni zavezanec, identificiran za namene DDV, ima na podlagi določb Zakona o davku na dodano vrednost (v nadaljevanju ZDDV-1) pravico do odbitka vstopnega DDV pri opravljanju obdavčenih in tistih oproščenih dejavnosti, ki zavezancu omogočajo pravico do odbitka vstopnega DDV. Eno izmed bistvenih načel sistema DDV je njegova nevtralnost, saj naj bi DDV obremenjeval le končno potrošnjo, medtem ko v proizvodnoprodajni verigi davek načeloma ne bi smel obremenjevati davčnih zavezancev, ki so pridobili veljavno DDV številko in posledično ne bi smel vplivati na njihove ekonomske odločitve. Omenjeno načelo se v Sloveniji in večini držav, ki so implementirale sistem DDV, zagotavlja na podlagi načela kreditne metode, kar pomeni, da se znesek DDV, ki ga zavezanec prejme od kupcev ob prodaji blaga ali po opravljenih storitvah (izhodni davek), odbije od zneska DDV, ki ga zavezanec plača svojim dobaviteljem blaga ali storitev (vhodni davek), ki jih je ali bo uporabil za namene obdavčljive dejavnosti, pri katerih ima pravico do odbitka. V primerih, ko znesek vhodnega presega znesek izhodnega davka, ima davčni zavezanec preko obračuna DDV v davčnem obdobju pravico zahtevati vračilo ali prenos presežka vhodnega davka nad izhodnim. V kolikor zavezanec zahteva vračilo, mora davčni organ dolgovan znesek davka v skladu s 73. členom ZDDV-1 nakazati na zavezančev transakcijski račun v roku 21 dni po predložitvi DDV obračuna. Poleg odbitka vhodnega DDV lahko davčni zavezanci v določenih primerih tudi popravijo (znižajo) znesek izhodnega DDV iz naslova »slabih terjatev«2 v skladu s tretjim odstavkom 2 Določba o popravku (zmanjšanju) izstopnega DDV v zvezi s slabimi terjatvami je v slovenski zakonodaji implementirana na podlagi 90. člena Direktive Sveta 2006/112/ES (t.i. DDV direktiva), ki sicer omogoča davčnim zavezancem, da pri preklicu naročila, zavrnitvi ali celotnem oziroma delnem neplačilu ali znižanju cene po dobavi zmanjšajo svoj izstopni DDV, vendar pa mora vsaka država članica EU vzpostaviti svoj mehanizem in pogoje za uveljavljanje omenjene pravice zavezancev. 39. člena ZDDV-1; in sicer, če na podlagi pravnomočnega sklepa sodišča ozaključenem stečajnem postopku ali o uspešno zaključenempostopku prisilne poravnave niso bili (v celoti) poplačani. Poleg omenjenega lahko davčni zavezanec popravi obračunan DDV iz Strokovni vestnik z nasveti, komentarji naslova slabih terjatev tudi v primeru, ko pridoin rešitvami praktičnih primerov bi pravnomočni sklep sodišča o ustavitvi izvrs področja DDV in ali carin zalistino, davčne zavezance šilnega postopka drugo ki dokazuje, da v zaključenem izvršilnem postopku davčni zavezanec ni bil poplačan (v celoti). Dragi bralci, 26/2010 delovnega dne naslednjega meseca po pote21. 12. 2010 ku meseca, v katerem je prenehala identifikaciLjubljana ja za namene DDV, kot to določa peti odstavek 88. člena ZDDV-1. Vendar pa se v praksi lahko zelo hitro pripeti, da se sodni postopek v zvezi s slabimi terjatvami zavezanca zaključi šele po roku, do kaStrokovna založba in tehnične literature terega ekonomske, mora bitipravne s strani zavezanca – upnika predložen zadnji obračun DDV. V takšnih primerih ZDDV-1 ne predpisuje mehanizma, na podlagi katerega bi ob predložitvi posebnega obrazca, lahko zavezanec, ki je že prenehal Nova GSP pravila o poreklu obstajati, vložil zahtevek za vračiloblaga DDV iz naslova (delno) poplačanih slabih terjatev, kot to Trgovinske ugodnosti obstaja npr. v Veliki Britaniji6. NOVICE IZ ZAKONODAJE Omenjena zakonska določba je na prvi pokerinželimo, da ste za o novostih vesv pragled razumljiva enostavna izvajanje časjesproti obveščeni, smo v tejda vsi ksi, vendar pa potrebno upoštevati, številki za vas pripravili prispevek zavezanci, ki čakajo na razplet sodnih postopo novih GSP pravilih kondiciji«. o poreklu Nekov niso vedno v dobri »finančni blaga, ki so bilatakšnih, konec novembra nazadnje je nemalo tudi ki se zaradi objavljenainv neporavnanih Uradnem listu EU. zapadlih terjatev svojih poslovnih partnerjev sami znajdejo pred stečajem ali V zvezi z DDVodločijo pa boste tokrat izvedeli, kaj storiti, pa se raje za prenehanje opravljanja dejavnosti kakorDDV da bi šedržave, naprejčeprav poslovali če vam tujec obračuna svoje z izgubo. je kraj obdavčitve Slovenija, kako ravnati pri ponovnem uvozu že izvoženega blaga in na kaj mo- In kako od prodaje državesvojih zahtevati vračilo rate pazitijev mogoče času akcijske artiklov. davka, upoštevaje zakonske določbe, če Ker pa je čas zaobljub, smo v vsebino vključili šese zavezanec, ki glede dalj časa čaka na zaključek sodnih DDV pravila organizacije poroke. postopkov v zvezi s slabimi terjatvami, znajde na robu? Dovolite pa mi, da se vam ob tej priložnosti še iskreno zahvalim za vaše zvesto branje našega Na podlagi sedmega odstavka 88. člena vestnika, obenem pa vam v svojem in v imenu zaZDDV-1 mora davčni zavezanec, nad katerim ložbe zaželim srečo na zasebnem in poslovnem je začet postopek stečaja ali likvidacije, prepodročju. dložiti obračun DDV davčnemu organu v roku 203 oziroma 60 dni po poteku davčnega obdobja4. Ob koncu stečajnega postopka ali likvidacije je davčni zavezanec dolžan predložiti obračun DDV tudi naVukota dan poteka Slavica Simić davčnega 5 obdobja .za redakcijo založbe Verlag Dashöfer Splošni preferencialov Evropskepaunije znan Ne sistem glede na pravkar omenjeno, lahko na tudi pod imenom GSP (angl. kratica za »Generalised podlagi 54. člena Zakona o davčnem postopSystem Preferences«)ZDavP-2) je sistem davčni tarifnih zavezanci preferenku of (v nadaljevanju cialov,predložijo ki jih EU enostransko odobri za če blago s porepopravek obračuna, naknadno klom ugotovijo, iz držav v razvoju. Carina je znižana ali je celo da je v predloženem davčnem obodpravljena. Najbolj nerazvite države uživajo carine računu davčno obveznost zavezanec izkazal prostprevisoko dostop zaglede skorajna vesobveznost svoj izvoz.7,Sistem ki bi jojebildržadolvam upravičenkam dodeljen, ni pa z njimi izpogajan. žan izkazati na podlagi relevantnega zakona Ugodnejše oziroma preferencialno obravnavanje tudi o obdavčenju. Popravek obračuna je mogoče ni vzajemno, kar pomeni, da lahko preferencialno opraviti v roku 12 mesecev od poteka roka, do obravnavo koristijo samo izdelki po poreklu iz držav katerega bi moral biti davčni obračun vložen, upravičenk SSP ob uvozu v EU, ne pa tudi v obratni čemur mora zavezanec priložiti tudi pisno obsmeri. GSP EU je v primerjavi z drugimi splošnimi razložitev o razlogih, zaradi katerih je davčno sistemi preferencialov1 najobsežnejši – vključuje skoobveznost v že predloženem davčnem obračuraj vse izdelke, za katere se v skladu s skupno carinnu izkazal previsoko. sko tarifo plačuje carina in velja za 176 držav, ki so upravičene do ugodnosti tega sistema. Na podlagi popravljenega davčnega obračuna in pojasnil lahko ki davčni popravljen obTrgovinske ugodnosti, so jihorgan deležne države upraračun sprejmesistema ali zavrne, v kolikor meni, da ni vičenke zadevnega so predpisane v Uredbi V kolikor vztraja pri poSvetautemeljen. št. 732/2008 z dne zavezanec 22. julija 2008 o uporabi pravljenem obračunu kljub zavrnitvi davčnega sheme splošnih tarifnih preferencialov v obdobju od organa,2009 lahkodo slednji preveri utemeljenost po1. januarja 31. decembra 2011 in sprepravka v davčnem inšpekcijskem Prav tako je v primeru prostovoljnega preneha- membah uredb (ES) št. 552/97, (ES) št.nadzoru. 1933/2006 nja opravljanja dejavnosti vsak zavezanec dol- in uredb Komisije (ES) št. 1100/2006 in (ES) V kolikor 2 je popravek obračuna utemeljen žan vložiti zadnji davčni obračun do zadnjega št. 964/2007 , ki se je pričela uporabljati z 1.1.2009 NOVICE IZ ZAKONODAJE in sprejet s strani davčnega organa, in bo ostala v veljavi do 31. decembra 2011.3je le-ta Nova 20-dnevni rok je predpisan za primer likvidacije, 60-dnevni pa za GSP pravila o poreklu blaga 1 KAZALO 3 primer stečaja. V skladu s 5. odstavkom 89. člena ZDDV-1 se ob začetku postop- 1 VAŠA VPRAŠANJA ka likvidacije ali stečajnega postopka davčno obdobje konča na dan pred začetkom omenjenih Obračunan madžarski DDVpostopkov. 4 5 Ob končanju postopka likvidacije se davčno obdobje konča na Organizacija poroke 5 dan pred sprejetjem sklepa o razdelitvi premoženja oziroma na 2 dan pred sprejetjem sklepa o končanju postopka prisilne likvida- 3 Izvoz 5 ko se cije kotintouvoz določa 6. odstavek 89. člena ZDDV-1, medtem davčno obdobje ob končanju stečajnega postopka konča DDV v času akcijske prodaje 6 na dan pred sprejetjem sklepa o končanju stečajnega postopka. 4 ISSN 1854-4126 6 Več o tem lahko najdete na: http://www.hmrc.gov.uk/vat/manaOd letaging/change/cancel-reclaim.htm 1971 Skupnost dodeljuje državam v razvoju trgovinske preferenciale v okviru splošnihZDavP-2 tarifnih preferencialov. Med raz7 Ne glede svoje na to, sheme da se določbe nanašajo le na popravljavitimi državami je bila obračuna, EU prva, kivjekaterem uvedla je SSP, sledili sta ji Japonska in nje davčnega davčna obveznost bila izkaZDA. zana previsoko menim, da se ta določba lahko vsebinsko uporabi Glej Uradni EU, serija L, je št.davčna 211 z dne 6.8.2008. tudi vlist primeru, kadar izguba v primeru DDPO ali »davčterjatev« v primeru DDV izkazana prenizko, saj so (različno) v primeru Splošnina sistem preferencialov tvorijo trije režimi, ki določajo prenosa prvotno (prenizko) ugotovljene izgube ali terjatev iz so naraven ugodnosti, ki jo lahko koristijo izdelki v okviru SSP. Ti režimi morebitne bodoče režim davčne lahko in izkazane splošnislova režim,DDV posebni spodbujevalni zaobveznosti trajnostni razvoj dobro previsoko. upravljanje ter posebni režim za najmanj razvite države. EEW!w!qptmpwoj!qsbltj 17 26/2010 dolžan skladno s 97. členom ZDavP-2 v roku 12. 2010 30 dni po21.prejemu popravljenega obračuna Ljubljana razliko med davčno obveznostjo, obračunano in plačano po prvotnem obračunu in višino obračunane obveznosti po popravku obračuna vrniti zavezancu, pri čemer zamudne obresti zavezancu ne pripadajo. Kadar zakon o obStrokovna založba določa tudi druge primere, ko je zadavčenju pravne in tehnične literature vezanec ali druga oseba upravičen do vračila davka, se v zvezi s popravkom na podlagi določb 98. člena ZDavP-2 smiselno uporabljajo določbe prej omenjenega 97. člena ZDavP-2. NODAJE Iz vsega navedenega lahko zaključimo, da tako la o poreklu blaga ZDDV-1 kakor tudi ZDavP-2 govorita le o davčnih zavezancih, torej osebah, ki še niso prenosti nehali obstajati in niso izbrisani iz davčnih ter drugih registrov encialov Evropske unije znanin zato na prvi pogled v konkretnem primeru ne bi obstajal mehanizem P (angl. kratica za »Generalised po neuspešno zaključenem soes«) je sistemvračila tarifnihdavka preferendnem postopku nad dolžniki upnika, ki več ne ransko odobri za blago s poreu. Carina je opravlja znižana ali je celo dejavnosti. nerazvite države uživajo carine Vendar pa je menim, j ves svoj izvoz. Sistem drža- da bi na podlagi zagotavljanja sistema nevtralnosti DDV morale imeti vse deljen, ni pa z njimi izpogajan. ne glede eferencialnoosebe, obravnavanje tudi na to, da so prenehale obstajati kot davčni zavezanci, pravico do vračila meni, da lahko preferencialno DDV v primeru, ko bi se sodni postopki v zvezi mo izdelki po poreklu iz držav s slabimi terjatvami vozu v EU, ne pa tudi v obratni zaključili, v kolikor je seveda bilsplošnimi DDV s strani teh oseb, ko so še bili primerjavi z drugimi 1 davčni zavezanci, najobsežnejši – vključuje sko- pravilno in pravočasno obračunan in plačan ere se v skladu s skupno carin-v državni proračun. na in velja za 176 držav, ki so Zaključek osti tega sistema. izbrisa teh zavezancev iz sodnih in davčnih registrov. Prav tako tudi iz določb ZDavP-2 neposredno ni mogoče jasno opredeliti postopka, na podlagi katerega bi vračilo DDV v omenjenem primeru bilo mogoče. Vendar pa sem mnenja, da bi se osebe v konkretnih primerih vsebinsko lahko na podlagi 39. člena ZDDV-1 posluževale 54. in v povezavi s tem tudi 97. in 98. člena ZDavP-2 na način, da bi v primeru stečajnega postopka nad dolžniki, ki bi se zaključil v roku 12 mesecev po dnevu, ko bi moral s strani davčnega zavezanca-upnika biti vložen zadnji obračun DDV8, na pristojni davčni urad naslovila: zadnji predložen obračun DDV, popravljen obračun DDV na podlagi zaključenega sodnega postopka in dopis z zahtevkom po vračilu preveč plačanega DDV s pojasnilom vseh okoliščin. S tem bi bilo zagotovljeno enakopravno obravnavanje zavezancev ter vzpostavljen ustrezen mehanizem vračila DDV v skladu z določbo 90. člena DDV Direktive. Edino, na kar morajo upniki biti pazljivi je 12-mesečni zastaralni rok, kar bi veljalo v bodoče urediti v ZDDV-1 ali Pravilniku o izvajanju ZDDV-1 na način, da bi upniki lahko zahtevali vračilo davka na podlagi določenega obrazca vsaj še toliko časa, kot ga ima davčni organ za odmero in izterjavo davka. , ki so jih deležne države upra-v ZDDV-1 ni implementiral Zakonodajalec Sašo Lukač, davčni svetovalec stema so predpisane v Uredbi mehanizma, ki bi omogočal, kot je to primer KPMG poslovno svetovanje d.o.o. dne 22. julija 2008Britaniji, o uporabi v Veliki da bi zavezanci lahko zahteva V primeru »prostovoljnega« prenehanja zavezanca zaradi preneh preferencialov v obdobju od vračilo DDV tudi v primeli (celotno ali delno) hanja opravljanja dejavnosti mora zadnji DDV obračun biti vložen do zadnjega delovnega dne naslednjega meseca po poteku 31. decembra in sprerih, 2011 ko bi se stečajni ali drug sodni postopek meseca, v katerem je prenehala identifikacija za namene DDV t. 552/97, (ES) 1933/2006 zavezanca. nadšt.njihovimi dolžniki zaključil šele po datumu ES) št. 1100/2006 in (ES) DDV v poslovni praksi – strokovni vestnik z nasveti, komentarji in rešitvami praktičnih primerov e pričela uporabljati z 1.1.2009 s področja DDV in carin za davčne zavezance. 3 do 31. decembra 2011. Izdaja založba VERLAG DASHÖFER, založba, d.o.o., Dunajska cesta 21, 1000 Ljubljana. tel. št.: 01/434 55 90, faks.št.: 01/434 55 94, 8 email: info@dashofer.si/ www.dashofer.si/ Copyright © 2007-2011 by DASHÖFER HOLDING, Ltd. & VERLAG DASHÖFER, založba, d.o.o./ urednica: Slavica Vukota Simić, univ. dipl. org./ Stavek: Sketch, s.r.o., Bratislava/ Tisk: Tiskarna PREMIERE d.o.o./ Izhaja: vsakih deljuje državam vOdgovorna razvoju trgovinske prefe14preferencialov. dni/ Cena: 116 euro me splošnih tarifnih Med raz-predplačilo letno + DDV, poštnina in stroški pakiranja/ Predplačilo za vestnik velja za obdobje 12 mesecev od datumasledili vašega Naročilo za naslednje obdobje ni potrebno podaljšati, ker se podaljša samodejno za naslednjih 12 mesecev. Naročnino va, ki je uvedla SSP, stanaročila. ji Japonska in na vestnik je mogoče odjaviti samo pisno, najpozneje 6 tednov pred potekom letnega predplačila./ Vestnik lahko naročite na naslovu redakci- je./ Vestnik in vsi prispevki ter ilustracije so zaščiteni z Zakonom o avtorskih in sorodnih pravicah. Njihova uporaba je brez dovoljenja založbe – št. 211 z dne 6.8.2008. z izjemo po zakonu dovoljenih primerov – prepovedana. Brez predhodnega pisnega dovoljenja založbe je prepovedana reprodukcija vestnika lov tvorijo trije režimi, ki določajo in njegovih delov(različno) v kakršnikoli obliki (tisk, fotokopiranje, elektronske ali druge reprodukcijske oblike) in tudi shranjevanje, predelava ali širjenje o koristijo izdelki z uporabo v okviru SSP. Ti režimi so elektronskih off-line ali on-line sistemov./ Za točnost prispevkov odgovarjajo avtorji./ Redakcija posreduje odgovore na vprašanja dbujevalni režim zanaročnikov./ trajnostni razvoj in dobro Odgovore na vprašanja naročnikov pošiljamo v 4 tednih./ Nekateri odgovori bodo objavljeni v naslednjih izdajah vestnika. m za najmanj razvite države. 8 EEW!w!qptmpwoj!qsbltj 1
