צוואה - לשכת יועצי מס

‫שמירה על העסק‪ ,‬ההון‪ ,‬הנכסים‬
‫והמשפחה במסגרת העברה בין‬
‫דורית (צוואות‪ ,‬נאמנויות‪ ,‬ועוד)‬
‫מצגת להרצאתו של עו"ד אריה ליבוביץ'‬
‫יום עיון משותף עם ארגון הקבלנים בתל אביב‬
‫‪29/01/15‬‬
‫(עו"ד אריה ליבוביץ' ‪ -‬נשיא לשכת הנאמנים בישראל‬
‫וקבוצת חברות הנאמנות הבינלאומית ‪ Ocean‬ויו"ר ועדת‬
‫הנאמנויות בלשכת עורכי הדין )‬
‫מי אנחנו??‬
‫בכל השנים האחרונות – מדורג משרד עורכי הדין אריה ליבוביץ‬
‫ושות' על ידי גלובס וחברת הדירוג הבינלאומית דן אנד ברדסטריט‬
‫כמשרד המוביל בישראל בניהול הון משפחתי‪,‬‬
‫נאמנויות והעברות בין דוריות ‪:‬‬
‫•‬
‫עו"ד ליבוביץ הינו נשיא לשכת הנאמנים‪,‬‬
‫•‬
‫יו"ר ועדת הנאמנויות בלשכת עוה"ד;‬
‫•‬
‫מחברה של מרבית הספרות הקיימת בישראל‬
‫•‬
‫בתחומי המיסוי‪ ,‬הנאמנויות‪ ,‬וכן בענייניי חוזים‬
‫"יש רעה חולה ראיתי תחת השמש עושר שמור‬
‫לבעליו לרעתו"‬
‫(קהלת ה' פס' י"ב)‬
‫העברת עסק ‪ /‬הון לדור הבא – סיפור ישן‬
‫‪ .1‬הבל וקין‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫יצחק וישמעאל‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫יעקב ועשיו‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫יוסף ואחיו‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫אבשלום (בנו של דוד) המנסה למלוך (כבר בימי חייו של אביו)‪.‬‬
‫‪ .6‬בני אהרון – דור שני שנכנס לעסק!!‬
‫"מתי ימותו שני זקנים אלו ואתה ואני ננהיג את הדור"‬
‫בעיות יסוד בהעברת עסק ‪ /‬הון לדור הבא‬
‫‪.1‬‬
‫דור ראשון דומיננטי – שאינו מרפה!‬
‫‪.2‬‬
‫מערכת יחסים בעייתית במשפחה הגרעינית ו‪/‬או במעגל הסובב‬
‫אותה (גיסים‪ ,‬חתנים‪ ,‬כלות‪ ,‬ילדים)‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫כניסת דור חדש – ללא הסדרים והסכמות‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫בני משפחה שנכנסו לניהול שנים לפני ה"העברה" כאשר אחרים‬
‫נותרו בחוץ‪.‬‬
‫‪ .5‬בני משפחה שמנסים לדחוק את רגליו של המייסד‪.‬‬
‫הבעיה בישראל – מסורת!‬
‫•‬
‫העושר ברובו הינו חדש‪.‬‬
‫•‬
‫ישראל מדינה צעירה – אין מסורת של תהליך ודאגה לדור הבא!!‬
‫•‬
‫בישראל אין הרגלים של בניית מסורות פנים משפחתיות‬
‫(דבר שכן היה קיים בעבר בעולם הדתי‪ ,‬דוגמת‪ :‬שמירה על‬
‫שמות משפחה‪ ,‬שמירה על שם של אבא או סבא‪ ,‬הקפדה וגאווה‬
‫הנודעת ל‪"-‬ייחוס"‪ ,‬צוואה "רוחנית" בה מבקש הנפטר שילדיו‬
‫ישמרו הנהגות מסוימות‪ ,‬או על יחסים מסוימים ביניהם)‪.‬‬
‫בעיות שעלו מתוך העיתונות במקרים‬
‫מפורסמים‬
‫סמי שמעון‪ .1 :‬בקשה להחלפת מנהל עיזבון (לאחר שכבר מונה וקיבל מחצית מן‬
‫התשלום)‪.‬‬
‫‪ .2‬טענת רו"ח האישי – כי הובטחו לו ‪ 12%‬בחברת יכין חקל‪.‬‬
‫‪ .3‬תביעה של האחים נגד העיזבון כי ‪ 1/3‬מן העיזבון שייך להם‪.‬‬
‫משפ' הלפרין‪ :‬המשפחה מנישואיו הראשונים קופחה ופנתה לתביעה בביה"ד‬
‫הרבני – אספקטים דתיים!!‬
‫משפ' עופר‪ :‬טענות כי האימפריה חולקה בחיים בהתאם לשווי שהיה באותו מועד‪.‬‬
‫משפ' אייזנברג‪ :‬הצוואה המקורית "נעלמה"‪.‬‬
‫משפ' בירן‪ :‬הענקת זכויות לבנים מראש!!‬
‫הבעיות קיימות גם בעסקים ו‪/‬או משפחות‬
‫קטנות הרבה יותר‬
‫דוגמאות מהתקופה האחרונה‪:‬‬
‫משרד עו"ד משפחתי‬
‫מריבה בין בני הדור השני (החלטה לא להכניס דור‬
‫שלישי)‪.‬‬
‫חברת ממתקים‬
‫החברה מנוהלת ע"י ‪ 5‬בני דודים כולם בני ‪ +60‬שאינם‬
‫מסתדרים ביניהם‪.‬‬
‫משרדי רו"ח‬
‫בן אחד עוסק בראיית חשבון‪ ,‬אחת בבנקאות ואחד הינו‬
‫חסוי‪.‬‬
‫בן אחד עובד בעסק (רו"ח)‪ ,‬בת אחת עובדת במשרד אחר‬
‫(רו"ח) ושלושה ילדים נוספים כלל אינם בעסק המשפחתי‪.‬‬
‫הורשה לשני אחים‬
‫אחד רופא‪ ,‬השני חסוי והם אינם מסתדרים ביניהם‪.‬‬
‫עסק לבניית בריכות‬
‫שני אחים‪ ,‬אחד נכה והשני לא‪ ,‬עכשיו נכנס הדור השני‬
‫וקיימת מריבה באשר לאופן חלוקת הרווחים‪.‬‬
‫הבעיות קיימות גם כשאין עסקים‬
‫דוגמאות מהתקופה האחרונה‪:‬‬
‫אותן בעיות שתוארו לעיל ביחס למשפחות עם עסקים קיימות גם במשפחות בהן יש‬
‫לחלק רק הון כספי ‪ 2-5‬מיליון ‪ ₪‬ו‪/‬או מס' דירות‪ .‬הסיבות למריבות הינן פעמים רבות‬
‫פשוטות‪:‬‬
‫‪ .1‬נישואים (או זוגיות) שניים של אחד מבני הזוג ‪/‬הורים (בין אחר גירושים ובין לאחר‬
‫אלמנות‬
‫‪ .2‬אחד מבני המשפחה קופח בימי ילדותו (להרגשתו)‬
‫‪ .3‬אחד מבני המשפחה היה זה שסייע להורים בימי זקנותם ושהה שם שמן רב יותר‬
‫מאחרים‬
‫‪ .4‬אחד הילידים יש לו יותר ילדים (נכסים) ולכן מגיע לו יותר ‪/‬ואו לחילופין הוא קיבל עד היום יותר (לטענת‬
‫אחיו)‬
‫בעיות גם לא ב"עסקים"‬
‫‪ .1‬מאבקי הנהגה בחסידויות (לאחרונה חסידות ויז'ניץ)‪.‬‬
‫‪ .2‬מאבקי שליטה בבית הרב עובדיה יוסף עם פטירתו ואף לפני כן‪.‬‬
‫‪ .3‬מאבקי שליטה בברסלב (חסידות של הרב ברלנד הבן והאמא‬
‫מול האבא)‪.‬‬
‫‪ .4‬מאבקי שליטה בישיבת פוניבז' (מי יהיה ראש הישיבה)‪.‬‬
‫עסקים משפחתיים – עובדות ומספרים‬
‫• כ‪ 90%-‬מכלל העסקים הקטנים‬
‫• כ‪ 30-40% -‬מכלל העסקים הגדולים‬
‫• ‪ 37%‬מתוך העסקים ברשימת ה‪ S&P 500 -‬בארה"ב‬
‫(מתוך מצגת של נאוה מיכאל צברי)‬
‫הבדלים מהותיים בין הדורות‬
‫דור ראשון‬
‫דור שני‬
‫צורת בעלות‬
‫בעלים יחיד‬
‫שותפות‬
‫צורת ממשל המשפחה‬
‫בעלים = ניהול = משפחה‬
‫בעלים ≠ ניהול ≠ משפחה‬
‫תרבות ארגונית של העסק‬
‫סביב יזם ריכוזי‬
‫"ניהול מקצועי"‪ ,‬הארגון‬
‫אינו תלוי במי שעומד‬
‫בראשו‬
‫קיום של מוסדות‬
‫בעסק‬
‫בעסק‬
‫בבעלות‬
‫במשפחה‬
‫(מתוך מצגת של נאוה מיכאל צברי)‬
‫היכרות עם הכלים המשפטיים המרכזיים‬
‫‪ .1‬צוואה‬
‫‪ .2‬הסכם ממון‬
‫‪ .3‬הסכמים פנים משפחתיים‬
‫‪ .4‬נאמנות‬
‫‪ .5‬אמנה משפחתית‪.‬‬
‫הסכמים פנים משפחתיים‬
‫מטווה פעולה‪:‬‬
‫‪ .1‬רעיונות ומסורת משפחתיים ‪ /‬של העסק (צוואה רוחנית)‪.‬‬
‫‪ .2‬הסכם מייסדים (סעיפים אפשריים לדוגמא‪ :‬אי תחרות‪,‬‬
‫זכות סירוב‪ ,‬ביטול ייפוי כוח בהצבעה‪ ,‬מדיניות דיבידנד‬
‫קבועה‪ ,‬סעיפי הגנה על המיעוט)‪.‬‬
‫‪ .3‬שמירה על הון ‪ /‬שמירה על עסק‪.‬‬
‫‪ .4‬המוקד‪ :‬המשפחה הגרעינית!!‬
‫נאמנויות ‪ -‬סיבות להקמת נאמנות‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫תכנון השימוש וההנאה מרכוש של יוצר הרוצה לקבוע את גורל רכושו‬
‫למספר שנים קדימה בשל סיבות שונות (לדוגמא – לא סומך על ילדיו‪,‬‬
‫רוצה לדאוג ולוודא ביצוע תרומות לגורמים מסוימים וכדומה);‬
‫הגנה על רכוש מפני תביעות נושים;‬
‫הגנה על רכוש לפני נישואין (יותר אלגנטי ממריבות והסכמי ממון);‬
‫דאגה לאנשים מוגבלים (נכים‪ ,‬חולים וכיו"ב) או פסולי דין;‬
‫הגנה על רכוש המשפחה מפני בני משפחה בזבזנים;‬
‫עקיפת דיני ירושה המאפשרים חזרה בכל עת מהצוואה (או עקיפת‬
‫צוואות הדדיות) דבר שמותיר חשש בפני השפעה לא הוגנת על אדם‬
‫עם הזדקנותו;‬
‫עקיפת דיני ירושה במקרים של ירושה כפויה על פי דין במדינות שונות‬
‫בעולם;‬
‫סיבות להקמת נאמנות‬
‫• גיוס כספים לצורכי ציבור ומטרות צדקה;‬
‫• ריכוז השליטה ברכוש מסועף‪ ,‬בנכסי משפחה מרובת יורשים;‬
‫• "תכנון מס"‪ ,‬תכנון לגיטימי בעיקר לצרכי מס עיזבון ולעיתים גם‬
‫לצרכי מיסוי ישיר ועקיף‪.‬‬
‫שימוש בנאמנות לצורך ניהול עיזבון – דוגמא‬
‫עובדות‪:‬‬
‫• אישה חולה מגלה בסוף ימיה כי זכתה בסכום כסף גדול היא‬
‫מחליטה לערוך צוואה במסגרתה היא ממנה את חברתה שדאגה‬
‫לה בימיה האחרונים כמי שאחראית לחלוקת רכושה וכן קובעת‬
‫לאותה חברה סכום תגמול גדול מאוד‪.‬‬
‫• בנוסף נקבעים סכום ירושה ראויים אך לא גדולים לכל מיני‬
‫קרובי משפחה;‬
‫שימוש בנאמנות לצורך ניהול עיזבון – דוגמא‬
‫תוצאה אפשרית סבירה‪:‬‬
‫• בני המשפחה כועסים על מתן הסכומים הגדולים לחברה;‬
‫• מתחילה סאגה של דיונים בבית המשפט;‬
‫• על אף הסכום הגדול של העיזבון – עורך הדין שמונה כמנהל‬
‫העיזבון מצטער שלקח את התיק‪.‬‬
:‫הכרות עם הגופים השונים‬
TRUST .1
FOUNDATION .2
ESTABLISHMENT .3
‫נאמנות )‪ (TRUST‬בהשוואה לפאונדיישן‬
‫)‪)FOUNDATION‬‬
‫• האם ישות משפטית נפרדת?‬
‫• היחס של הנאמן לנכס ‪ -‬זיקה? בעלות? – מה תפקידו של‬
‫הנהנה וכוחו?‬
‫• חוזה? חוק? הסכמה בע"פ?‬
‫• מהו בז"ש? ‪ +‬מיהו הבז"ש?‬
‫פאונדיישן )‪ )FOUNDATION‬בהשוואה‬
‫לאסטבלישמנט )‪)ESTABLISHMENT‬‬
‫• בעלי מניות?‬
‫• שימוש עסקי?‬
‫• ישות משפטית נפרדת?‬
‫• מהו בז"ש? ‪ +‬מיהו בז"ש – מי נשאר בעל הכוח?‬
‫מהו ‪ /‬מיהו בעל הזכות שביושר?‬
‫מבחנים אפשריים‪:‬‬
‫• פרופ' ‪Vogel -‬בעל זכות שביושר= בעל יכולת השליטה;‬
‫• גישת רשויות המס – בעל הזכות להנאה הכלכלית (ברור‬
‫שזה בראי דיני המס);‬
‫• הלשכה הבינלאומית ל"תיעוד" כלכלי – בעל הכוח הכלכלי‪.‬‬
‫שימוש בנאמנות לצורך ניהול עיזבון –‬
‫דוגמא‬
‫חוזרים לדוגמא‪:‬‬
‫• בשלב ראשון במקום צוואה מוקמת נאמנות ‪ /‬פאונדיישן‬
‫וכדומה;‬
‫• בשלב השני הכספים מועברים לבעלותו;‬
‫• בשלב השלישי רק על הנכסים שמחוץ לנאמנות נכתבת‬
‫צוואה;‬
‫• תוצאות – פחות ערעור על החלוקות שנקבעו‪ ,‬אפשרות‬
‫לסודיות‪ ,‬מניעת טענת זכות של בז"ש (אפשרות)‬
‫תכולה אופיינית של אמנה משפחתית‬
‫• ערכי המשפחה וחזונה‬
‫• מבנה הבעלות הנוכחי‬
‫• מנגנוני הניהול‬
‫• כללי השתייכות ויציאה מבעלות‪Rules of Engagement :‬‬
‫• כללים להנאה מפירות הנכסים‬
‫• כללים להעסקת בני משפחה‬
‫• כללים להעברה בינדורית‬
‫• פילנתרופיה‬
‫• כללים לשינוי ועדכון האמנה‬
‫(מתוך מצגת של ד"ר תמר מלוא – חברת דורות)‬
‫צוואה‬
‫כלל העל‪:‬‬
‫כיבוד רצון המצווה‬
‫החופש לעשות‪.‬‬
‫החופש לצוות‪.‬‬
‫החופש לשנות‪.‬‬
‫‪-2-‬‬
‫עצות אופרטיביות‬
‫•‬
‫קביעת אופן ההורשה בגיל מוקדם הינו חלק משמעותי בתכנון‬
‫ההון ושמירתו‪.‬‬
‫• היעדר קיומה של צוואה משמעה חלוקת ההון שלא על פי בחירתו‬
‫ורצונו של המוריש‪.‬‬
‫•‬
‫עריכה נכונה של צוואה והסכם ממון יפחיתו משמעותית‬
‫התערבות חיצונית ובלתי רצויה ברצון המצווים‪.‬‬
‫•‬
‫תכנון אופטימאלי הינו זה המשלב בין הוראות הסכם ממון‬
‫(בחיים) וצוואה (לאחר הפטירה)‬
‫‪- 17 -‬‬
‫צוואה (המשך)‬
‫מהי צוואה ??‬
‫הציווי האחרון של המצווה‬
‫ביטוי לרצונו האחרון והמוחלט של אדם‬
‫ללא צוואה – ירושה על פי דין‬
‫(משמעות – חלוקה לפי מעגלים משפחתיים ולא בהתאם לרצון‪,‬‬
‫כולל הורשה למי שהמוריש אינו חפץ ביקרו)‬
‫‪-3-‬‬
‫ניסוח הצוואה‬
‫•‬
‫לאחר הפטירה לא ניתן לשאול את המנוח לכוונתו‪.‬‬
‫•‬
‫במטרה למנוע מחלוקות יש להגדיר בפירוש ובירור את אופן‬
‫חלוקת הרכוש לאחר הפטירה‪.‬‬
‫•‬
‫למנוע הצורך בפרשנות בית המשפט‪.‬‬
‫‪-4-‬‬
‫סיבות עיקריות להתערבות ביהמ"ש בצוואה‬
‫‪.1‬‬
‫המנוח לא הבחין בטיב הצוואה‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫השפעה בלתי הוגנת‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫פגמים צורניים וצוואה בלתי ברורה‪.‬‬
‫‪ .4‬צוואה שהנהנה היה עד או לקח חלק בעשייתה‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫צוואה שהוראותיה בלתי חוקיות‪.‬‬
‫מטרתנו – למנוע התערבות בצוואה !!!‬
‫‪-5-‬‬
‫צוואה הדדית‬
‫‪ .1‬מהי צוואה הדדית ?‬
‫‪ .2‬הבעייתיות בצוואה הדדית‪.‬‬
‫‪ .3‬תיקון ‪(8‬א) לחוק הירושה‪.‬‬
‫‪ .4‬שינוי בחיי שני המצווים – על ידי הודעה בכתב‪.‬‬
‫‪ .5‬שינוי לאחר פטירת אחד המצווים‪:‬‬
‫•‬
‫לפני חלוקה ‪ -‬הסתלקות מכל חלק בעיזבון‪.‬‬
‫•‬
‫אחרי חלוקה ‪ -‬השבת הירושה לעיזבון‪.‬‬
‫‪ ‬שימוש בנאמנות ‪ -‬פתרון ובעיות ??‬
‫‪-6-‬‬
‫מה סביר להניח שיש לכם !!!‬
‫צוואה הדדית ‪ -‬בעיות כלליות‪:‬‬
‫‪ .1‬לא ניתן לשנות לאחר פטירת אחד המורישים;‬
‫‪ .2‬תמיד שוכחים שאי אפשר לחלק עסק ו‪/‬או דירה בחלקים‬
‫שווים בין יורשים (זה לא יעיל‪ :‬בעיות מס‪ ,‬בעיות אי‬
‫כשירות לניהול וכדומה)‬
‫הדרת קרוב מחלקו בירושה‬
‫•‬
‫ניתן לשנות צוואה או להוסיף עליה בכל עת‪.‬‬
‫•‬
‫יש לנמק במפורש הסיבה להדרת קרוב מדרגה ראשונה‪ ,‬בין אם‬
‫בצוואה ובין אם במכתב נלווה‪.‬‬
‫•‬
‫חלוקה בלתי שוויונית בין הילדים – מותרת‪.‬‬
‫•‬
‫הדרת קרוב מדרגה ראשונה מצוואה – מתכון למחלוקת משפטית‪.‬‬
‫•‬
‫לפרש בצוואה כי הקרוב לא "נשכח" על ידי המצווה‪.‬‬
‫‪-7-‬‬
‫מנהל עיזבון‬
‫•‬
‫מהו מנהל עיזבון? מי מאשר מינויו ומפקח עליו?‬
‫•‬
‫לנקוב בשם מנהל העיזבון הרצוי בצוואה ואף לנקוב בשכר‬
‫טרחתו‪.‬‬
‫•‬
‫לנקוב ברצון המצווה ביחס לשכרו‪.‬‬
‫•‬
‫עדיף מנהל עיזבון חיצוני למשפחה ומקצועי – עו"ד ו‪/‬או רו"ח‪.‬‬
‫•‬
‫מנהל עיזבון שלא ייצג את מי מהצדדים בסכסוך משפטי ושאין‬
‫ביחס לעיזבון‪.‬‬
‫לו טובת הנאה‪ /‬מחלוקת אישית‪- 10 -‬‬
‫עשה ואל תעשה – צרור עצות פרקטיות‬
‫•‬
‫צילום צוואה בוידאו‪ /‬מכשיר סלולר‪:‬‬
‫‪‬‬
‫מה מצווה‪.‬‬
‫‪‬‬
‫אם בוצע שינוי מהותי‪ /‬הדרה – מדוע?‬
‫‪ ‬עצם חתימה על הצוואה והימצאות הנוכחים בחדר‪.‬‬
‫•‬
‫מבוגר‪ /‬חולה – אישור רפואי כי הוא מודע ומבין מעשיו‬
‫ותוצאותיהם‪.‬‬
‫‪- 11 -‬‬
‫עשה ואל תעשה (המשך)‬
‫•‬
‫תנאים בצוואה – חוקיים ותואמים תקנת הציבור‪.‬‬
‫• נוכחות נהנה בעת חתימה על צוואה‪.‬‬
‫•‬
‫הסעה למקום החתימה על צוואה על ידי נהנה‪.‬‬
‫•‬
‫קשר בין נהנה לבין עורך הצוואה‪.‬‬
‫•‬
‫עדים שאינם נהנים ואינם קרובים לנהנים‪.‬‬
‫‪- 12 -‬‬
‫עשה ואל תעשה (המשך)‬
‫•‬
‫תשלום שכ"ט עו"ד ע"י המצווה בלבד‪.‬‬
‫•‬
‫הפקדת צוואה אצל רשם הירושה‪.‬‬
‫‪- 13 -‬‬
‫סוף‪-‬‬‫עו"ד אריה ליבוביץ'‬
‫מחבר הספרים‪:‬‬
‫‪ .1‬נאמנויות ומיסוי נאמנויות;‬
‫‪ .2‬אמנות מס ‪ 111‬טבלאות;‬
‫‪ .3‬אנציקלופדיית אמנות מס כרך ב';‬
‫‪ .4‬חוק מס הבולים;‬
‫‪ .5‬אנציקלופדיית מס ערך מוסף (‪ 2‬כרכים)‬
‫‪ .6‬המדריך לעריכת הסכם מסחרי ‪ /‬מייסדים‬
‫דרכי התקשרות‪:‬‬
‫• ‪077-7051717‬‬
‫• ‪office@atax.co.il‬‬