Nyhetsbrev rentebegrensing - RSM Hasner Kjelstrup og Wiggen

Nyhetsbrev
Nyhetsbrev om begrensing av fradrag for renter
Finansdepartementet har sendt på høring forslag om utfyllende forskrift til reglene om begrensing av
fradrag for renter i interessefellesskap (rentebegrensningsregelen). I dette nyhetsbrevet redegjør vi for
innholdet i forslaget til forskrift, som i gitte tilfeller tillater sikkerhetsstillelse fra nærstående uten at slik
sikkerhetsstillelse avskjærer fradragsretten for rentekostnader. Vi viser også til en oversikt over viktige
regelendringer fra 1. januar 2014 som Finansdepartementet har publisert.
Innhold
1. Utfyllende forskrift om begrensing av fradrag for renter i interessefellesskap – sikkerhetsstillelse
fra nærstående part
2. Regelendringer fra 1. januar 2014
1. Utfyllende forskrift om begrensing av fradrag for renter i
interessefellesskap – sikkerhetsstillelse fra nærstående part
Finansdepartementet har sendt på høring et forslag om utfyllende forskriftsbestemmelser til reglene om
begrensning av fradrag for renter i interessefellesskap (rentebegrensningsregelen) som trådte i kraft fra
og med inntektsåret 2014. For mer informasjon om selve lovbestemmelsen viser vi til nyhetsbrev om
statsbudsjettet for 2014.
Etter rentebegrensningsregelen vil også fradrag for renter til ikke nærstående part i gitte tilfeller kunne
avskjæres på linje med renter til nærstående. Dette vil foruten back-to-back lån være aktuelt der
nærstående har stilt sikkerhet for gjelden. Forslaget til forskriftsbestemmelser tillater i gitte tilfeller
sikkerhetsstillelse fra nærstående uten at slik sikkerhetsstillelse avskjærer fradragsretten for
rentekostnader.
Finansdepartementet foreslår at forskriftsbestemmelsene gis virkning fra og med inntektsåret 2014, det vil
si fra samme tidspunkt som rentebegrensningsregelen. Forslaget har høringsfrist 14. februar 2014.
Nærmere om unntakene
Unntakene foreslås tatt inn i en ny § 6-41 i forskrift 19. november 1999 nr. 1158 til utfylling og
gjennomføring mv. av skatteloven av 26. mars 1999 nr. 14 (skattelovforskriften).
Etter bestemmelsen i skatteloven § 6-41 tredje ledd bokstav a regnes gjeld som er opptatt hos en part
som ikke er nærstående likevel som opptatt hos nærstående part når en nærstående part har stilt
sikkerhet for gjelden. Forslaget til forskrift regulerer ulike former for sikkerhetsstillelser der bestemmelsen
ikke skal gjelde.
Unntakene omfatter følgende tre former for sikkerhetsstillelser:
1. Sikkerhet fra underliggende selskap ved direkte eller indirekte eierandel på minst 90 prosent.
2. Sikkerhet fra underliggende selskap i form av negativ pantsettelseserklæring, uten krav om
eierandel.
3. Sikkerhet ved aksjer i låntakerselskapet.
Det er foreslått at unntakene som gir adgang til at underliggende selskap stiller sikkerhet og negativ
pantsettelseserklæring ikke skal gjelde der et annet nærstående selskap har stilt sikkerhet til fordel for det
underliggende selskapet eller selskap som dette direkte eller indirekte har eierandeler i.
Begrunnelse for unntak
Begrunnelsen for å gi adgang for at underliggende selskap stiller sikkerhet, er at verdiene i det
underliggende selskapet reflekteres i verdien av eiers aksjer i det underliggende selskap. Ved en lav
eierandel vil verdiene i det underliggende selskapet i mindre grad reflektere verdien av aksjene. Det er
derfor satt som krav at det underliggende selskap direkte eller indirekte må være eiet med minst 90
prosent.
En negativ pantsettelseserklæring i underliggende selskap, innebærer at det underliggende selskapet
ikke selv kan ta opp lån mot pant i sine eiendeler. På denne måten vil eiendelene i det underliggende
selskapet gi sikkerhet for eier gjennom eierskap til aksjene i det underliggende selskapet. I slike tilfeller
stilles det ikke krav til eierandel, fordi den negative pantsettelseserklæringen ikke antas å ville gi
lånemuligheter utover det som låntakers eierandel i det underliggende selskapet gir grunnlag for.
Begrunnelsen for unntaket om at en nærstående part kan stille sikkerhet ved aksjer i låntakerselskapet, er
at det da er låntakers egne verdier som gir grunnlag for långivers sikkerhet.
Det er foreslått at unntakene som gir adgang til at underliggende selskap stiller sikkerhet, og unntaket ved
negativ pantsettelseserklæring, ikke skal gjelde der et annet nærstående selskap har stilt sikkerhet til
fordel for det underliggende selskapet eller selskap som dette direkte eller indirekte har eierandeler i.
Begrunnelsen for dette er at slik sikkerhet vil kunne gi eierselskapet grunnlag for lån utover det
eierselskapet kunne ha oppnådd bare gjennom sikkerhetsstillelsen fra de underliggende selskap og de
verdier aksjer i disse selskapene selv representerer.
Oppsummering og konsekvenser
Unntakene innebærer at renter til ikke nærstående i unntakstilfellene skal anses som eksterne renter slik
at fradrag ikke avskjæres på tross av sikkhetsstillelsen.
Unntakene åpner for at morselskaper kan ta opp lån med sikkerhet i underliggende selskaper. Dette
innebærer at mange konsern som er finansiert ved låneopptak i morselskapet slipper å legge om sin
finansiering.
Unntakene ved sikkerhetsstillelser i eiendeler gjelder kun når sikkerhetstillelse gis oppover i en
selskapsstruktur og kun under forutsetning av at selskapet som stiller sikkerhet ikke samtidig har fått
sikkerhet stilt fra selskaper oppover i en selskapsstruktur eller søsterselskaper. Forutsetningen innebærer
at det er viktig å ha en fullstendig oversikt over hvilke sikkerhetsstillelser som foreligger i en
konsernstruktur for å kunne ta stilling til om et eventuelt unntak gjelder.
Nedover i en selskapsstruktur gis det kun adgang til at aksjer i det låntagende selskap stilles som
sikkerhet.
Konsernkontoordninger omfattes som utgangspunkt av rentebegrensningsregelen. I tilfeller hvor banken
bare er en administrator for selskapenes likviditetsordning vil rentekostnadene anses som interne. Ved
konsernkontoordninger med kredittramme, med sikkerhetsstillelse fra morselskapet eller selskapene i
fellesskap, vil klassifiseringen av renter som eksterne eller interne renter etter rentebegrensningsregelen
bero på om vilkårene for unntak etter forskrift er oppfylt. Ved sikkerhetsstillelse fra selskapene i fellesskap
vil bare rentene på morselskapets gjeld til banken anses som eksterne renter.
2. Regelendringer fra 1. januar 2014
Finansdepartementet har gitt en oversikt over viktige regelendringer fra 1. januar 2014 på sitt
ansvarsområde. Vi viser til oversikten som er publisert på Finansdepartementets nettside.
Regelendringene knytter seg i stor grad til regelendringer som ble varslet ved fremleggelse av
Stoltenberg-regjeringens statsbudsjettet for 2014 og Solberg-regjeringens forslag til endringer i
statsbudsjettet som nå er vedtatt.
Tidligere RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen informerer her
Tidligere nyhetsbrev fra RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen her
Oppdaterte skatte- og avgiftssatser finner du her
Dersom du har spørsmål i tilknytning til de emner som er omtalt i dette nyhetsbrevet eller behov for
bistand i denne forbindelse, vennligst ta kontakt med oss.
Med vennlig hilsen
RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen AS
Statsautoriserte revisorer
Filipstad Brygge 1
Postboks 1312 Vika
0112 OSLO
tlf: +47 23 11 42 00
e-post: firmapost@rsmi.no
web: www.rsmi.no
Innholdet i dette nyhetsbrevet er kun en informasjonstjeneste fra RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen, og kan ikke regnes som en er statning
for individuell rådgivning. RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen tar intet ansvar for eventuell mangelfull eller uriktig informasjon i nyhetsbrevet.