Metsätilan sukupolvenvaihdos Hlinna_esitys

Johdatus metsätilan sukupolvenvaihdokseen
Raimo Summanen, Hämeenlinna 1.4.2014
Ainutkertainen mahdollisuus tehdä hyviä ratkaisuja
• Jokainen tapaus on ainutkertainen ja ainutlaatuinen
• Ulkopuolinen taho voi antaa neuvoja ja tehdä laskelmia,
päätökset tekee aina asianomaiset
• Sukupolvenvaihdoksesta 90% on henkistä
ponnistelua, loput on tekniikkaa ja matematiikkaa
• Keskeiset tavoitteet hallitulla spv:llä:
– Välttää perintöriidat
– Välttää tilojen pirstominen
– Verotuksellisesti järkevä ratkaisu
• Tavoitteena kannattava metsätalous
spv
4/23/2014
2
Metsätilojen omistusjärjestelyt- avain kannattavaan
metsätalouteen
• Metsätalous on kokonaisuus
• Se muodostuu monesta asiasta
– Puunmyynnit
– Sukupolvenvaihdokset
– Metsänhoito
– Verotuksen hallinta
– Virkistyskäytön arvostus
• Metsä vaihtaa omistaa keskimäärin 2 kertaa puuston
kiertoajalla Etelä-Suomessa>spv kustannus
spv
4/23/2014
3
Tilanteen kartoittaminen
• Metsäomaisuuden koko/ arvo/hakkuumahdollisuudet
(metsäsuunnitelma> metsäarvio)
• Tavoitteet metsän käytölle
– Taloudelliset / ei taloudelliset arvot
• Lasten lukumäärä ja heidän kiinnostus metsäomaisuuteen
– Halu panostaa omaa työtä metsänhoitoon
• Muu varallisuus perinnönjakoa ajatellen
- Raha, asunto-osakkeet, pörssiosakkeet jne
- Muu kiinteä omaisuus ( kesämökki, tontit jne.)
• Aikajänne jolla spv voidaan suorittaa
– Vaiheittain suoritettava spv sopii isommille kokonaisuuksille
• Luodaan strategia metsänomistamiselle
spv
4/23/2014
4
Ensimmäiset johtopäätökset
• Kukaan perillisistä ei halua jatkaa metsänomistajana
– Metsäomaisuuden myynti järkevä vaihtoehto
– Myynnin ajoittamisesta syytä sopia hyvissä ajoin
• Panostetaan pääosin virkistyskäyttöön
– Spv keskustelua kannattaa jatkaa
– Taloudellisesti paras tulos ei ole keskeistä
• Panostetaan taloudelliseen metsän käyttöön
– Mitä suurempi taloudellinen panostus
metsätalouteen, sitä suurempi tarve hallittuun
sukupolvenvaihdokseen
spv
4/23/2014
5
Omistuspohjan hahmottaminen
• Mitä vähemmän omistajia metsälöllä, sen parempi>
innostuneimmat etusijalle
• Yhteisomistus on helppovaihtoehto
sukupolvenvaihdoksissa>luodaan yhtymä
– Perillisiä kohdellaan tasavertaisesti
• Valittaessa yhtymäomistus on syytä hahmottaa
tulevaisuutta yksi sukupolvi eteenpäin
– Onko omistajien tavoitteet jatkossa saman suuntaisia
– Kuinka omistus jakautuu seuraavassa sukupolvessa
• Suvun yhteismetsä
spv
4/23/2014
6
(Suvun) Yhteismetsä
• Sopii isommille metsälöille
• Hakkuusuunnite yli 1000m3/v
– Edellyttää jatkuvaa kassavirtaa> ennakkoverot
• Vaatii hallinnon ja kirjanpidon
• Yhteismetsän perustaminen haetaan maanmittauslaitokselta
– Perustamiskulut valtion varoista
• Enemmistö päättää asioista
• 2% alhaisempi verokanta
• Yhteismetsäosuuksia helppo edelleen myydä/ lahjoittaa/ ilman
metsälön pirstoutumista
spv
4/23/2014
7
Sukupolvenvaihdoksen tavat
• Perintö, aika hoitaa…
• Perinnönjako > kuolinpesän purkaminen>yhtymä
• Testamentti, jossa määrätään metsänomistuksesta
omistajan kuoleman jälkeen
• Lahjoitus
• Kauppa
• Maatilan sukupolvenvaihdos mttl:n55 ja 56 pykälien
mukaan
– Noin 3 ha peltoa joka on EU- tukikelpoista>
lahjaverohuojennus
spv
4/23/2014
8
Verotuksellinen vertailulaskelma graafisena esityksenä
spv
4/23/2014
9
Verotusyhtymä
• Yhtymä on kahden tai useamman ihmisen omistama
kiinteistö> murtolukuinen omistus
• Yhtymässä kaikki päätökset pitää olla yksimielisiä
• Yhtymäosuuden kauppa on kiinteistön luovutus
• Yhtymäosuuden kaupasta syntyy metsävähennyspohja
> Kuolinpesä kannattaa muuttaa ensin yhtymäksi ja sen
jälkeen tehdä mahdolliset omistusjärjestelyt
• Metsävähennyspohja tulee yhtymälle > sen verotuksellinen
hyöty tulee kaikille osakkaille omistusosuuksien suhteessa
• Syytä sopia pelisäännöistä! (Yhteishallintasopimus)
spv
4/23/2014
10
Lahjoitus
•
•
•
•
•
Vastikkeeton luovutus
Lahjavero lahjansaajalle määritellään ns. käyvästä arvosta
Onko lahja ennakkoperintö vai ei
Edellisen omistajan käyttämätön metsävähennys siirtyy lahjansaajalle
Avio-oikeuden poissulkeminen ja edelleen perimiseen
vaikuttaminen
• Alaikäiselle lahjoituksessa huomioitava holhouslaki
– Lahjoitus vaatii uskotunmiehen määräämisen alaikäiselle
– Puunmyynnit vaatii holhousviranomaisten luvan
• Sopii tiloille jossa hakkuumahdollisuudet ovat vähäiset
lähitulevaisuudessa
spv
4/23/2014
11
Hallintaoikeus
•
•
•
•
•
Hallintaoikeus on rasite joka alentaa lahjaveroa
Hallintaoikeuden haltijalla on puunmyyntioikeus ja verovelvollisuus
Hallintaoikeuden haltija vastaa metsänhoitokustannuksista
Puukauppoja voi tehdä ainoastaan hallintaoikeuden haltija
Jos hallintaoikeuden haltija käyttää hallintaoikeutta enemmän kuin
hänellä on oikeus, niin omistaja voi moittia hallintaoikeuden käytöstä
• Onko järkevää, jos puukaupparahat siirtyvät perinnön kautta?
•
perintöveroseuraamus
• Hallintaoikeudesta voidaan luopua kesken hallintakauden>lahjavero
käyttämättömästä hallintaoikeudesta
spv
4/23/2014
12
Hallintaoikeuksien muodot
• Elinikäinen hallintaoikeus ( ei suositeltava vaihtoehto!)
– vuosituotto x ikäkerroin
• Määräaikainen hallintaoikeus
- pääomitetaan 8 %:n korkokannan mukaan x ikäkerroin (valmis
taulukko)
• Osittainen hallintaoikeus mahdollinen
• Vuosituoton laskentatapa vaihtelee
– Verottajan näkemys metsästä 5 %
– Vakituisesta asunnosta 5 %
– Vapaa-ajan asunto 3 %
– Kaikki muu 5 %
• Hajauttaminen: hallintaoikeus lapselle ja omistusoikeus
lapsenlapselle
spv
4/23/2014
13
Elinikäinen hallintaoikeus
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Hallintaoikeuden pidättäjän ikä
Kerroin
Alle 44 vuotta
12
44-52
11
53-58
10
59-63
9
64-68
8
69-72
7
73-76
6
75-81
5
82-88
4
87-91
3
92 ja enemmän
2
Ikäkerroin määräytyy nuoremman puolison mukaan
spv
4/23/2014
14
Määräaikainen hallintaoikeus
spv
4/23/2014
15
Esimerkki hallintaoikeuden laskemisesta
•
•
•
•
Metsätilan arvo 100 000 €
Vuosituotto 5 % eli 5 000 €
Hallintaoikeuden pidättäjä 59 –vuotias
Elinikäisen hallintaoikeuden arvo 5 000 € x 9 = 45 000 €
– Lahjan arvo 55 000 €
• 10 vuoden määräaikainen hallintaoikeus 5 000 € x 6,71 =
33 550 €
– Lahjan arvo 66 450 €
• 17 vuoden määräaikainen hallintaoikeus 5 000 € x 9,12 =
45 600 €
– Lahjan arvo 55 000 €
spv
4/23/2014
16
Metsätilakauppa
• Vastikkeellinen saanto
• Puustoisille tiloille verotuksellisesti edullisin
• Kauppa voidaan tehdä 3/4 osaan käyvästä arvosta ilman
lahjaveroseuraamusta
• Metsävähennysoikeus realisoituu ostajalle hallintaoikeuden myötä
• Avio-oikeuteen ja edelleen luovutuksiin ei voida vaikuttaa
• Varainsiirtovero ostajalle ( 4% kauppahinnasta )
• Lainhuutohakemus 6 kuukauden kuluessa
• Kauppahinnan maksaminen
– Maksuaikaa saa olla / selkeä maksusuunnitelma
– Tositteet maksusuorituksista
spv
4/23/2014
17
Luovutusvoittoverovapaus kaupassa
Sukupolvenvaihdoskaupassa ei synny myyjälle luovutusvoittoa jos
seuraavat ehdot täyttyvät:
– Maa- tai metsätalouskiinteistö
– Luovutuksen saajana on
- alenevassa polvessa rintaperillinen
- sisar tai veli
- sisarpuoli tai velipuoli
– Tila on ollut yli 10 vuotta luovuttajan omistuksessa
- lasketaan edellisestä vastikkeellisesta saannosta
• Rantatontit, kesämökit, pellot
ei luovutusvoittoverovapautta
spv
4/23/2014
18
Metsävähennyksellä merkittäviä veroetuja
• Omistajakohtainen jonka käyttöaikaa ei ole rajoitettu
• 1.1.1993 jälkeen vastikkeellisesti hankitun metsän hankintamenosta
60 % muodostaa metsävähennyspohjan
- kauppahinta
- varainsiirtovero
- lainhuudatusmaksu
- kaupanvahvistajan palkkio
- ostajan maksamat muut kustannukset kiinteistökaupassa
• Käyttämätön metsävähennys voi siirtyä lahjoituksen- tai perinnön
kautta uudelle omistajalle
• Vuotuinen minimivähennys 1500 € = vähintään 2 500 €
metsätalouden pääoma
spv
4/23/2014
19
Esimerkki metsävähennyksestä
Tilan hankintameno
Metsän osuus hankintahinnasta
•Metsävähennyspohja
•60% x 80 000 €
•Nettoverohyöty
•48 000 € x 28%
• Käyttämällä metsävähennystä maksimimäärän 30 %:n
pääomaverokannalla, on veroprosentti 12 %
• Metsävähennys kokonaan käytetty kun puuta myyty
80 000 € edestä
• Metsävähennyksen aikana puunmyyntivero on 12%
spv
4/23/2014
100 000 €
80 000 €
48 000 €
13 440 €
20
Seuraavia asioita voidaan käyttää
sukupolvenvaihdoksen välineinä:
– Verovapaat lahjoitukset
3999 euroa/3. vuosi/ lahjansaaja/ lahjanantaja
– Säästöhenkivakuutus, kuolintapauskorvauksena maksimissaan
35.000 euroa/edunsaaja/luovuttaja, leskelle kuitenkin 50 %
säästön määrästä
– Koulutus-, kasvatus- ja elatuslahjoja: määrää ei rajoitettu, saaja ei
saa käyttää niitä muuhun tarkoitukseen
– Tavanomaisen koti-irtaimiston luovutus; yhteensä enintään 5000
€:n luovutukset verovuonna
– Osallistuminen perillisten elinkustannuksiin
spv
4/23/2014
21
Stora Enso Metsän spv-palvelut- Sukupuu
•
•
•
•
•
•
•
Aloituskeskustelu
Metsätilan arvon määrittäminen ( metsänarvio)
Vaihtoehtolaskelmat
Rahoituslaskelma uudelle metsänomistajalle
Asiakirjojen laadinta
Kaupanvahvistus
Allekirjoittanut toimii päätoimisesti spv/ verotusasioiden
parissa ( raimo.summanen@storaenso.com / 040
5063558)
– Asiantuntijaverkosto
spv
4/23/2014
22
spv
4/23/2014
23