docJuha Laitisen (Tilintarkastusyhteisö PWC) esitys - URPO
download 
Report Transcription
Juha Laitisen (Tilintarkastusyhteisö PWC) esitys - URPO
Liikuntaseura tai – järjestö sekä yhtiöittäminen Toiminnan yhtiöittämisessä huomioitavaa Juha Laitinen 28.10.2010 Tampere -talo Yleishyödylliset yhteisöt - Ohjeistustilanne 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. PwC 1.6.2005: Verohallituksen ohje yleishyödyllisten yhteisöjen verottamisesta 19.12.2005: edellisen ohjeen täsmennys 21.6.2006: Oikeusministeriön työryhmämietintö 2006:14 ”Kansalaisyhteiskunnan toimintaedellytykset” 25.1.2007: Selvitysmiehen selvitys hallituksen periaatepäätökseksi em. Työryhmämietinnön pohjalta 8.3.2007: Valtioneuvoston periaatepäätös kansalaisjärjestöjen toimintaedellytysten edistämiseksi 30.4.2007: Verohallituksen uusi täsmennetty ohjekirje yleishyödyllisten yhteisöjen verotuksesta Syksy 2007: Kansalaisyhteiskuntapolitiikan neuvottelukuntaan perustettiin verojaosto mm. kartoittamaan järjestöjen verokysymyksiä Marraskuu 2008: hallituksen iltakoulu päätti, että VM asettaa työryhmän keväällä 2009 selvittämään yleishyödyllisten yhteisöjen verotusongelmia Slide 2 Yleishyödylliset yhteisöt - Ohjeistustilanne 8. Maaliskuu 2009: VM asetti työryhmän, muistio 31.8.2009 (VM 31/2009) • • • ehdotukset: verohallituksen tulee täsmentää ohjeistustaan nykykäytäntöä pääosin vahvistetaan, eräitä lievennyksiä veronhuojennuslainsäädäntöä mahdollisesti kiristetään 9. 17.2.2010 Valtioneuvoston linjaus • • • • Selvitys kilpailuneutraliteetin merkityksestä verotukseen Verohallituksen ohjeistuksen täsmennys Turvataan järjestöjen rooli erityisesti sellaisilla palvelualoilla joiden kaupallinen merkitys vähäinen Selvitys julkisen rahoituksen ja valtionhallinnon avustuskäytäntöjen ongelmien ratkaisemiseksi. 10. Valtiontalouden tarkastusviraston selvitys säätiöiden verotuksesta (Säätiöiden valtiontuki ja valvonta, 19.8.2010) 11. Kantelu EU-komissiolle Suomen yleishyödyllisten yhteisöjen verotuksesta PwC Slide 3 Yleishyödyllinen yhteisö (TVL 22 §) • Toimii yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi - aineellisessa - henkisessä - siveellisessä tai - yhteiskunnallisessa mielessä • Ei kohdista toimintaansa vain rajoitettuihin henkilöpiireihin. • Ei tuota toiminnallaan siihen osalliselle taloudellista etua tai osinkona, voitto-osuutena taikka kohtuullista suurempana palkkana tai muuna hyvityksenä. PwC Slide 4 Yleishyödyllinen yhteisö (TVL 22 §) • Mitä intressejä yhteisö edistää • Toiminnan oltava ”yleistä” ja ”hyödyllistä” • Jos elinkeinotoiminta muodostaa huomattavan osan toiminnasta, ei yhteisö toimi yleiseksi hyväksi - elinkeinotoiminnan tulee olla tietyllä tavalla alisteista suhteessa yleishyödylliseen toimintaan tai liittyä läheisesti yhteisön tarkoituksen mukaiseen yleishyödylliseen toimintaan • Kilpailunäkökohdat • Varoja käytettävä yleishyödylliseen toimintaan - elinkeinotoiminnan tuloksen käyttö yleishyödylliseen toimintaan? PwC Slide 5 Taloudellisen edun tuottaminen • Päätarkoituksena yleishyödyllisen toiminnan rahoittaminen, ei taloudellisen edun tuottaminen • Yleishyödyllinen yhteisö ei voi: - maksaa kohtuullista suurempia palkkoja - minimoida jäsentensä kustannuksia - lähtökohtaisesti olla osakeyhtiö • Yhtymä ei ole yleishyödyllinen yhteisö PwC Slide 6 Yleishyödyllinen yhteisö (TVL 22 §) • Yleishyödyllisinä ei pidetä esimerkiksi tietyn toimialan markkinointi-, tiedotus- ja koulutusyhdistyksiä, joiden pääasiallisena toimintana on tukea jäsenyrityksiä • Laajemmin kotimaista talouselämää ja muita kuin taloudellisia etuja palveleva toiminta voi kuitenkin olla yleishyödyllistä • Laajakaan verotettava (sosiaalialan) palveluiden tarjoaminen ei lähtökohtaisesti johda statuksen menettämiseen - yleishyödyllistä toimintaa täytyy kuitenkin olla PwC Slide 7 Yleishyödyllisen yhteisön toiminnasta on löydyttävä esim. seuraavia piirteitä (VH:n ohje) • Yhteisön hyväksi tehdään palkatonta tai vapaaehtoistyötä • Yhteisö tarjoaa ilmaispalveluita tai –hyödykkeitä • Yhteisö tarjoaa alle omakustannushinnan palveluita tai hyödykkeitä • Yhteisön toimintaa tuetaan vapaaehtoisin lahjoituksin • Elinkeinotoiminnan harjoittaminen ei välttämättä johda statuksen menettämiseen, jos yhteisöllä on em. toimintaa PwC Slide 8 Yleishyödyllisyys VM:n työryhmämuistion mukaan Elinkeinotoiminnan vaikutus yleishödyllisyyteen • TVL 22 §; muu toiminta - elinkeinotoiminta liittyy läheisesti yhteisön tarkoitusta toteuttavaan yleishyödylliseen toimintaan tai - elinkeinotoiminta on etäämpänä yhteisön tarkoituksen mukaisesta yleishyödyllisestä toiminnasta. • Jos yhteisön yleishyödyllinen toiminta on jäänyt vähäiseksi sellaisen elinkeinotoiminnan johdosta, joka liittyy läheisesti yhteisön tarkoitusta toteuttavaan toimintaan, voidaan yhteisöä tästä huolimatta pitää yleishyödyllisenä. PwC Slide 9 Yleishyödylliset yhteisöt verovelvollisia • Elinkeinotulosta (verokanta 26 %) • Muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tulosta kunnalle ja seurakunnalle (verokanta 8,9804 %, 2010 2011) - esim. kiinteistöistä saatu vuokratulo ja metsätalouden tulo - elinkeinotoiminnan tulolähteessä käytetyn kiinteistön osalta verokanta 26 % - ns. henkilökohtainen tulo verovapaata, esim. myyntivoitot ja osakehuoneistojen vuokratulo Kiinteistövero, verovapaus joissain kunnissa Verovapaus perintö- ja lahjaverotuksessa Varainsiirtoverosta ei huojennusta Jos yhteisö ei yleishyödyllinen, verovelvollinen kaikesta tulosta 26 %:n mukaan - tulolähdejako EVL/TVL - myös osingot täysin veronalaisia • • • • PwC Slide 10 Yhdistyksen elinkeinotoiminnan tunnusmerkit (VH:n ohjeen mukaan - PwC vieraan pääoman käyttö sitoutuneen pääoman suuri määrä toimintaan palkattu henkilökunta ansiotarkoitus/ voiton tavoittelu toiminnan laajuus / voiton tavoittelu toiminnan jatkuvuus / säännöllinen toistuvuus käyvän markkinahinnan käyttäminen toimiminen kilpailuolosuhteissa toiminnan kohdistaminen tavanomaisiin kauppatavaroihin tai suoritteisiin • Lieventävänä seikkana voidaan pitää yhteiskunnalta saatavaa tukea edellyttäen, ettei sitä ole saatu elinkeinotoimintaa varten Slide 11 Elinkeinotoiminta VM:n työryhmän mukaan Elinkeinotoiminnan yleiset kriteerit • Elinkeinotoimintaa on ansiotarkoituksessa tapahtuva, jatkuva rajoittamattomaan asiakaskuntaan suuntautuva itsenäinen toiminta, johon sisältyy yrittäjäriski ja jota harjoitetaan kilpailuolosuhteissa. • Pelkästään jäsenille tapahtuvaa myyntitoimintaa on pidettävä elinkeinotoimintana muiden elinkeinotoiminnan kriteerien täyttyessä. • Jos toimintaa harjoitetaan omakustannusperusteisesti ilman yrittäjäriskiä, joko jäsenille tai satunnaisesti, voidaan toimintaa pitää yleishyödyllisenä toimintana. • Elinkeinotoimintana ei voida pitää sellaista toimintaa, jolla ei ole kaupallisia markkinoita. PwC Slide 12 Verohallituksen ohje TVL 23 § 3 momentin mukaan yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotulona ei pidetä • Yhteisön toimintansa rahoittamiseksi järjestämistä arpajaisista, myyjäisistä, urheilukilpailuista, tanssi- ja muista huvitilaisuuksista, tavarankeräyksestä ja muusta niihin verrattavasta toiminnasta eikä edellä mainittujen tilaisuuksien yhteydessä harjoitetusta tarjoilu-, myynti- ja muusta sellaisesta toiminnasta saatua tuloa; koskee myös näyttelyitä • Jäsenlehdistä ja muista yhteisön toimintaa välittömästi palvelevista julkaisuista saatua tuloa; • Adressien, merkkien, korttien, viirien tai muiden sellaisten hyödykkeiden myynnin muodossa suoritetusta varojenkeräyksestä saatua tuloa; jatkuu… PwC Slide 13 Verohallituksen ohje …TVL 23 § 3 momentin mukaan yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotulona ei pidetä • Sairaaloissa, vajaamielislaitoksissa, rangaistus- tai työlaitoksissa, vanhainkodeissa, invalidihuoltolaitoksissa ja huoltoloissa, hoito-, askartelu- tai opetustarkoituksessa valmistettujen tuotteiden myynnistä tai tällaisessa tarkoituksessa suoritetuista palveluksista saatua tuloa; • Bingopelin pitämisestä saatua tuloa PwC Slide 14 Golfyhdistys KHO 8.1.2007 T 1 • Ry harjoitti myös toimintaa, jota yleensä harjoitti golf Oy. Ry peri Oy:n osakkailta ja pelioikeuden vuokraajilta pelikausi- ja vuosimaksua, vuokrasi mainostilaa, vuokrasi kenttää yritystapahtumiin ja myi golf-varusteita • Ry:tä ei pidetty TVL:n mukaisena yleishyödyllisenä yhteisönä • Ry:n oli maksettava arvonlisäveroa jäseniltään perimistä jäsen- ja liittymismaksuista PwC Slide 15 Golfyhdistyksen verotus VH:n ohjeen mukaan • Golf ry:tä ei voi pitää yleishyödyllisenä, jos jäsenyys edellyttää Oy:n osakkuutta tai osakkeen hallintaa • Golf ry:n yleishyödyllisyys mahdollista, jolloin verotonta - jäsenmaksun ns. passiiviosa, joka ei oikeuta pelaamiseen - Liittymismaksut - kilpailutuotot Suomen Golfliitto ry:n kilpailujärjestelmän alaisista kilpailuista - ilmoitustuotot jäsenlehdessä - muu yleishyödylliselle tyypillinen varainhankinta - tavanomaiset, jäsenistölle suunnattu valmennus ja koulutus • Verollista elinkeinotuloa - jäsenten ja ulkopuolisten pelaamiseen ja lyöntiharjoitteluun oikeuttavat maksut - ulkopuolisille suunnatut golf-kurssit - kentän vuokraaminen - ns. firmakilpailujen järjestäminen PwC Slide 16 Elinkeinotoiminta erityistapauksissa VM:n työryhmämuistion mukaan Koulutustoiminta 1. Lakiin perustumaton koulutus, jota ei ole olennaisesti tuettu julkisin varoin • Veronalaisuus arvioidaan yleisten elinkeinotoiminnan kriteerien perusteella. 2. Lakisääteinen tai olennaisesti julkisin varoin tuettu koulutus • Lähtökohtaisesti yleishyödyllisen yhteisön verovapaata toimintaa. • Julkisena tukena voidaan pitää valtion, kunnan tai muun julkisyhteisön tai säätiön antamaa tai sen varoista maksettavaa avustusta, samoin kuin Euroopan yhteisön tai muista Euroopan unionin varoista myönnettävää tukea. • Toimintaa, jota yleisesti tuetaan julkisin varoin voidaan pitää yleishyödyllisenä, vaikka ei olisi saanut tiettynä ajanjaksona julkista tukea. • Jos koulutustoiminta liittyy läheisesti yleishyödyllisen tarkoituksen totetuttamiseen, voidaan tätä pitää lieventävänä seikkana elinkeinotoimintaa arvioitaessa. PwC Slide 17 Elinkeinotoiminta erityistapauksissa VM:n työryhmämuistion mukaan Myyjäisten ja urheilukilpailujen järjestäminen • Myyjäiset ovat yleishyödyllisen toiminnan rahoittamiseksi järjestettyjä myyntitilaisuuksia. Laissa tarkoitettuja myyjäisiä voidaan järjestää useamman kerran vuodessa ja myyjäiset voidaan järjestää vuosittain toistuvasti. • Työryhmä ehdottaa, että Verohallinnon ohjeistusta selkiytettäisiin ja siinä mainittaisiin, että urheilukilpailusta saatua tuloa ei pidetä yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotoimintana, vaikka kilpailut järjestettäisiin vuosittain ja kilpailujen järjestämiseen liittyisi muutoinkin elinkeinotoiminnan piirteitä. PwC Slide 18 Elinkeinotoiminta erityistapauksissa VM:n työryhmämuistion mukaan Huvitilaisuuksien järjestäminen • TVL 23,3 §:ssä tarkoitettuna verovapaana huvitilaisuutena ei voitaisi pitää - teatterinäytöksiä - elokuvanäytöksiä - taidenäyttelyitä - konsertteja riippumatta niiden sisällöstä • Verohallinnon ohjeistuksella pitäisi täsmentää mitä tilaisuutta voidaan pitää TVL 23,3 §:ssä tarkoitetulla huvitilaisuudella. PwC Slide 19 Elinkeinotoiminta erityistapauksissa VM:n työryhmämuistion mukaan Verovapaiden tilaisuuksien yhteydessä harjoitettu tarjoilu-, myynti- ja muu toiminta • Kyse ei ole yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotoiminnasta, jos verovapaiden tilaisuuksien yhteydessä myydään eri tuotteita ja niin sanottuja käsiohjelmia tai kerätään mainostuloja tai pysäköintimaksuja. • Verovapaiden tilaisuuksien yhteydessä harjoitettua myyntitoimintaa ei arvioida yleisten elinkeinotoiminnan kriteerien perusteella, koska myynti on lain sanamuodon mukaan vapautettu verosta. • Järjestäjän myymänä verovapaata . PwC Slide 20 Elinkeinotoiminta erityistapauksissa VM:n työryhmämuistion mukaan Verovapaat tulot • Jos yhdistys perii jäseniltään säännöissä määrätyn jäsenmaksun yleisten kulujen kattamiseksi, on maksu yleishyödylliselle yhdistykselle verovapaata tuloa. • Jos maksua vastaan tosiasiassa saadaan tietty tavara tai palvelus, voidaan jäsenmaksuksi nimettyä maksua pitää vastikkeena ja sen veronalaisuus arvioidaan yleisten elinkeinotoiminnan kriteerien perusteella. PwC Slide 21 KHO 1.3.2000 T 404 Säätiön yleishyödyllisyys • Säätiön tarkoitus oli ylläpitää sivistys- ja urheilutaloa omavaraisesti ja ylijäämiä tavoittelematta. • Säätiön myöhemmin luovutettua talon kaupungille, sen toiminta tuli käsittämään toisen kiinteistön vuokralle antamisen ja osin lainavaroin hankitun kiinteistöyhtiön tilojen vuokralle antamisen käyvästä hinnasta muuhun kuin sivistys- ja urheilukäyttöön. • Vuokraustoiminnasta tuli huomattavat tuotot ja ylijäämät, joista jaettujen avustusten ja stipendien määriä pidettiin vähäisinä. • Vuokraustoiminnan keskeisyyden vuoksi säätiötä ei enää voitu pitää yleishyödyllisenä ja se oli tästä tulostaan verovelvollinen. • Perusteita luottamuksensuojan antamiseen säätiölle ei nähty. PwC Slide 22 KVL 23/2000 Säätiön yleishyödyllisyys • Ry:n tehtävä oli kehittää jäsentensä henkilöjäsenten edunvalvontaa, hyvinvointia ja taloudellista etua • Toimintaan kuului työehtosopimukset, vaikuttaminen, kouluttaminen • Lisäpalveluista maksettiin erikseen • Jäsenmaksuja ei pidetty vastikkeena palveluista • Yhdistyksen edunvalvonta ei tapahtunut kilpailuolosuhteissa ja palvelut suunnattiin jäsenille ja niiden henkilöjäsenille • Toiminta oli rajoittunut tiettyyn asiakaskuntaan, jäsenistöön PwC Slide 23 Yleishyödyllisen yhteisön harjoittama narikkatoiminta katsottiin arvonlisäverolliseksi, KHO 2008:84 • Kyseessä oli pesäpallotoimintaa tukeva yleishyödyllinen yhdistys, joka rahoitti osan joukkueiden kilpailu- ja harjoituskustannuksista kaupunginteatterin narikkapalveluja hoitamalla. Narikkaa hoidettiin talkootöinä, korvaus oli 80 % narikan tuotoista. • Näytäntöjä/konserttiesityksiä oli ollut jopa 250 iltana vuodesta. Yhdistyksen vuotuiset tuotot narikkapalveluista olivat yli 30.000 €. • Verovirasto katsoi, että toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen toiminta tapahtuu AVL 1 §:ssä tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa ja yhdistys oli velvollinen suorittamaan tuloista arvonlisäveron. Toiminnan katsottiin olevan; - jatkuvaa, itsenäistä ja ulospäin suuntautuvaa - ansiotarkoituksessa harjoitettua, - tuotti suuren osan yhdistyksen tuotoista (ei voitu pitää vähäisenä), - ei liittynyt läheisesti yhdistyksen yleishyödylliseen tarkoitukseen - toimintaa harjoitettiin kilpailuolosuhteissa • Hallinto-oikeus ja korkein hallinto-oikeus eivät muuttaneet päätöstä. PwC Slide 24 Yleishyödyllisen tarkoituksen mukainen toiminta KHO 19.10.1998 T 2233 • Urheiluseura 1) järjesti kilpailuja, kursseja ja näytöksiä tarkoituksensa toteuttamiseksi, osallistujina olivat jäsenet - ei elinkeinotuloa, koska liittyi välittömästi yleishyödyllisen tarkoituksen toteuttamiseen 2) myi osoitemuistioon mainostilaa, talkootavaroita ja talkootyötä - ei elinkeinotuloa toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen PwC Slide 25 Yleishyödyllisen toiminta KHO 4.3. 2010 T 411 • paikallinen Lions club ry julkaisi 2005 palvelukartan, johon oli myyty mainostilaa • nettotuotto oli noin 2.000 euroa • mainoshankinta tapahtui talkootyönä, palvelukartat jaettiin ilmaiseksi kunnan asukkaille ja kesävieraille, asukkaita kunnassa oli noin 12.000 • tuotto käytettiin erilaiseen avustustoimintaan • palvelukarttoja oli julkaistu myös 2001 ja 2003 • ottaen huomioon palvelukarttatoiminnan laatu ja laajuus sekä tulon vähäinen määrä, ei julkaisutoiminta ollut elinkeinotoimintaa vaan TVL 23,3 §:n mukaisiin tuloihin verrattavaa verovapaata varainhankintaa PwC Slide 26 Yleishyödyllisen toiminta HAO 30.6. 2009 • X:n kaupungin kuvataiteilijat ry:n tarkoitus oli edistää jäsentensä ammatillista kehitystä ja valvoa heidän etujaan. Jäseniä oli yli 100. • Yhdistys oli katsottu yleishyödylliseksi ja sen julkisin varoin tuettu galleriatoiminta oli yleishyödyllistä • Yhdistys harjoitti myös teosvälitystoimintaa siten, että se lainasi kahden kirjaston yhteydessä olevasta taidelainaamosta jäsentensä töitä ja peri teosvälitysprovision teosten myyntihinnasta • Toiminta poikennut kilpailutilanteessa toimivasta taulujen välitystoiminnasta ja että se oli jatkuvaa ja ulospäin rajoittamattomaan asiakaskuntaan suuntautuvaa, joten sitä pidettiin elinkeinotoimintana PwC Slide 27 Yleishyödyllisen toiminta HAO 12.11. 2009 • Kaupungin kulttuurilautakunnan perustama taidemuseosäätiö hankki yhteistyökumppaneita • Yhteistyökumppaneita oli 5 ja ne maksoivat kiinteän kertakorvauksen • Vastikkeena yhteistyökumppanit saivat mm. näkyvyyttä (logo museon markkinoinnissa), mahdollisuuden järjestää asiakastilaisuuksia museossa ja ilmais- tai alennuslippuja sidosryhmille. Näitä ei erikseen hinnoiteltu. • HAO katsoi, että yhteistyö oli säätiölle riskitöntä, korvauksilla katettiin yleishyödyllisen toiminnan kuluja ja se lisäsi museon näkyvyyttä ja kävijämääriä. Kun arvioitiin sopimusten tarkoitusta ja toteutusta kokonaisuudessaan, ei ollut kyse elinkeinotoiminnasta, vaan yleishyödyllisen toiminnan verovapaasta varainhankinnasta PwC Slide 28 Yhteiskunnallisesti merkittävät yleishyödylliset yhteisöt (Veronhuojennuslaki 680/1976) Vapautus voidaan myöntää - kiinteistön tuottamasta tulosta - elinkeinotoiminnan tulosta Vapautuksen edellytykset PwC - yhteiskunnallisesti merkittävää toimintaa - kiinteistöä käytetään pääasiallisesti (yli puolet) yleishyödylliseen tarkoitukseen - verohuojennus ei saa merkitä vastaavaa toimintaa harjoittavalle elinkeinonharjoittajalle haittaa, joka ei ole vähäinen Slide 29 Yhteiskunnallisesti merkittävät yleishyödylliset yhteisöt • Hakemuksella Savo-Karjalan verovirastolta Kuopiosta • Enintään 5 vuodeksi kerrallaan • Osittainen tai täydellinen • Haettava 4 kk:n kuluessa verovuoden päättymisestä • KHO 2006 T 1384: Verohallitus (Kuopio) voi ratkaista vain huojennuskysymyksen, hakijan status ratkaistaan normaalin verotuksen yhteydessä PwC Slide 30 Euroopan yhteisön valtiontukisäännökset EY:n valtiontukisäännökset • Työryhmä on todennut, että suuri osa järjestöjen toiminnasta on eitaloudellista toimintaa, johon ei sovelleta EY:n kilpailu- ja valtiontukisääntöjä. • Työryhmä on lisäksi tuonut esille eräitä jatkoselvitystä vaativia seikkoja, kun on kysymys yhteisöoikeuden soveltamisesta yleishyödyllisten yhteisöjen verotukseen. PwC Slide 31 Veronhuojennuksen myöntäminen tuloverotuksessa erityislainsäädännön nojalla Veronhuojennuksen myöntäminen tuloverotuksessa erityislainsäädännön nojalla • Työryhmä katsoo, että veronhuojennuksien myöntämismenettelyyn tulisi soveltaa vähämerkityksistä tukea eli ns. de minimis –tukea koskevaa menettelyä. • De minimis –tukea voidaan myöntää enintään 200 000 euroa kolmen verovuoden aikana. • Lisäksi työryhmä ehdottaa, että verovapauslautakunnan kokoonpanossa tulisi jatkossa huomioida yleishyödyllisen toiminnan tuntemuksen lisäksi elinkeinoelämän ja kilpailuneutraliteettiin liittyvä asiantuntemus. Ehdotus vaikuttaisi tosiasiassa vain yksittäisten hakijoiden huojennuskäytäntöön, sillä vain poikkeustapauksissa huojennettavan veron määrä on merkittävä. PwC Slide 32 Kilpailuneutraalisuuden huomioiminen erityisissä tilanteissa Tuloverolain 23 §:n 3 momentti ja muut verovapautukset • Työryhmä ehdottaa, että seuraavia seikkoja pitäisi arvioida uudelleen ottaen huomioon lain vanhentunut ilmaisutapa sekä lain säätämisen jälkeen yhteiskunnassa tapahtuneet muutokset: - TVL 23,3 §:n soveltuvuus nyky-yhteiskuntaan - Yleishyödyllisen tarkoituksen toteuttaminen ja - Kiinteistötulon verovapaus tietyissä tilanteissa. • Arvioinnissa tulisi ottaa huomioon yleishyödyllisten yhteisöjen eri varainhankintamuodot ja toimintamahdollisuudet myös tulevaisuudessa. Ehdotus vaikuttaisi tosiasiassa vain yksittäisten hakijoiden huojennuskäytäntöön, sillä vain poikkeustapauksissa huojennettavan veron määrä on merkittävä. PwC Slide 33 Yhteiskunnallisesti merkittävät yleishyödylliset yhteisöt - KHO 2009:5 • Yhdistys ylläpiti kahta palvelutaloa ja vapaaehtoistyön keskusta vanhustyöhön kuului mm. siivous- ja kodinhoitopalvelua sotainvalideille, avohuollon ateriapalveluita, kuntouttavaa päivätoimintaa, pitopalvelutoimintaa ja tapaamispaikan kahvilatoimintaa • Asukkaat olivat pienituloisia ja maksoivat aravalain mukaista vuokraa palvelutalolla oli keskeinen merkitys kunnan lakisääteisessä vanhusten huollossa • Yhdistys käytti varansa ja tulonsa palvelutalotoiminnan ylläpitämiseen, yhdistyksen lähes koko toiminta oli elinkeinotoimintaa • Yhdistyksen katsottiin kuitenkin harjoittavan veronhuojennuslain mukaista yhteiskunnallisesti merkittävää toimintaa ja käyttävän varojaan yhteiskunnan kannalta tärkeään yleishyödylliseen tarkoitukseen • Huojennusasia palautettiin Savo-Karjalan verovirastoon uudelleen käsiteltäväksi PwC Slide 34 Arvonlisäverotuksen ja tuloverotuksen yhteys • Arvonlisäverollista on liiketoiminnan muodossa tapahtuva tavaran ja palvelun vastikkeellinen myynti (AVL 1 §). • Yleishyödyllinen yhteisö on arvonlisäverovelvollinen vain TVL:ssa tarkoitetusta elinkeinotulosta (AVL 4 §). • Mahdollisuus hakeutua vapaaehtoisesti verovelvolliseksi AVL 1 §:n mukaisesta liiketoiminnasta. • Esimerkiksi kiinteistötulosta ei ole yleishyödyllisen yhteisön maksettava arvonlisäveroa PwC Slide 35 Yleishyödyllisen yhteisön arvonlisäverotus • Arvonlisäverollista, jos • vähäisen liikevaihdon raja • ylittyy (8.500 €), eikä • säädetty verottomaksi. • Elinkeinotoimintaa => • Ei elinkeinotoimintaa => • Ei arvonlisäverollista • Jos muu kuin elinkeino• toiminta on AVL 1 :n • liiketoimintaa, => • Mahdollisuus hakeutua, • tällöin verollista kaikki AVL • liiketoiminta (pl. verottomaksi • säädetty toiminta). • Ei AVL 1 :n liiketoimintaa PwC => • Ei pääse hakeutumallakaan • arvonlisäverovelvolliseksi. Slide 36 Vähäinen liiketoiminta • Liiketoiminnan harjoittaja ei ole verovelvollinen elinkeinotulostaan, jos tilikauden liikevaihto on enintään 8.500 € • Liikevaihtoon luetaan myös veroton AVL 3 §:ssä mainittu myynti, mutta ei esim. käyttöomaisuuden myyntiä • Tilikauden liikevaihto arvioidaan etukäteen jos raja ylittyy => taannehtiva rekisteröinti jos raja ei ylity => verovelvollisuus lakkaa vasta lopettamisilmoituksen tekemisestä PwC Slide 37 Arvonlisäverovelvollisen huojennus • Jos tilikauden liikevaihto ilman veron osuutta > 8.500 € vero – (liikevaihto – 8.500) x vero 14.000 • Jos liikevaihto enintään 8.500 € • Jos liikevaihto yli 22.500 € vero takaisin kokonaan ei huojennusta lainkaan Veroa ei saa takaisin, jos huojennus on negatiivinen tai tilikauden tilitettävä vero on negatiivinen Huojennusta ei makseta Metsätaloudesta AVL 30 §:n kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksesta käyttöomaisuuden myynnistä suoritettavasta verosta PwC Slide 38 Verokannat 23 %:n yleinen verokanta • 13 %:n verokanta, koskee elintarvikkeita ja rehuja • 9 %:n verokanta - kirjat - lääkkeet - palvelu, jolla annetaan mahdollisuus liikunnan harjoittamiseen - henkilökuljetus - majoituspalvelu - teatteri, sirkus, musiikki, tanssiesitykset, elokuvanäytökset, näyttelyt, urheilutapahtumat, huvipuistot, eläintarhat, museot, ym. kulttuuri- ja viihdetilaisuudet - eräiden työvaltaisten alojen kokeilu 2007-2010 esim. ravintola PwC Slide 39 Liikuntapalvelut 9 % • Palvelu, jolla annetaan mahdollisuus liikunnan harjoittamiseen - erilaiset liikuntatilat esim. uima-, keila-, tennis-, jäähallit, kuntosalit, golf- ja tenniskentät • Ohjattu liikunta • Rajanveto ohjatun liikunnan ja koulutuksen välillä • Biljardi • Tanssi PwC Slide 40 Liikuntapalvelu – opetuspalvelu KHO 25.10.2002 taltio 2698 • Laskettelun ja lumilautailun opettaminen ei ollut 8 %:n alaista urheilumahdollisuuden tarjoamista, vaan 22 % mukaista opettamista. • Perustelut: pääasiallinen sisältö oli opetus eikä urheilumahdollisuuden tarjoaminen. PwC Slide 41 Liikuntapalvelu – opetuspalvelu KHO 21.9.2009 taltio 2291 • Ratsastustunnit olivat 8 %:n verokannalla verotettavia liikuntapalveluja • Perustelut: pääasiallinen sisältö oli liikuntamahdollisuuden tarjoaminen. PwC Slide 42 Arvonlisäverotuksen ulkopuolinen toiminta • Eräät kiinteistönluovutukset (AVL 27-33 §) • Terveyden- ja sairaanhoitopalvelut (AVL 34-36 §) • Sosiaalihuoltopalvelut (AVL 37-38 §) • Koulutuspalvelut (AVL 39-40 §) • Rahoituspalvelut (41-43 §) • Vakuutustoiminta (44 §) • Esiintymiskorvaukset ja eräät immateriaalioikeudet (45 §) • Eräät muut tavarat ja palvelut (59 §) PwC Slide 43 Jäsenlehti 1. Jäsenlehden painoksen myynti yleishyödylliselle yhteisölle, alv 0 % • • ilmestyy vähintään 4 x vuodessa • pääasiallinen jakelu jäsenille eikä • sanoma- ja aikakauslehtien julkaisemista ei harjoiteta liiketoiminnan muodossa KHO 1.10.1996 T 3056 yhteisöltä painotyön myynnin yhteydessä veloitettu postitus oli veroton, kun lehdet toimitettiin suoraan lukijoille 2. Jäsenlehden myynti, joka ei ole elinkeinotoimintaa TVL:n mukaan, on alv:n ulkopuolella, koskee myös ilmoitustuloja PwC Slide 44 Sanoma- ja aikakauslehdet 3. Sanoma- ja aikakauslehtien myynti vähintään kuukauden ajaksi tilattuna, alv 0 % Ilmoitustulo ja muut vastaavat tulot alv 23 % Hankinnoista vähennysoikeus PwC Slide 45 Kokous-, näyttely- ja urheilutilat Verovelvolliseksi hakeutuminen kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta - KHO 2009:23 Nuorisoseura vuokrasi osan omistamastaan nuorisoseurantalon tiloista kunnalle • Kunta käytti tiloja koulun liikuntatunteihin sekä nuorisotoimen liikuntakerhoihin ja muihin kunnan järjestämiin tapahtumiin • Vuokrauksen perusteena oli erillinen käyttötuntiselvitys KHO: tilojen käyttö oli tilapäistä, eikä kunnalla ollut yksinomaista määräysvaltaa hallita varaamiaan tiloja nuorisoseuran oli suoritettava arvonlisäveroa näiden tilojen käyttöoikeuden tilapäisluonteisesta luovuttamisesta. Sillä ei ollut oikeutta hakeutua kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta arvonlisäverovelvolliseksi kunnalle vuokraamiensa tilojen osalta PwC Slide 46 Vapaaehtoinen arvonlisäverovelvolliseksi hakeutuminen - kannattavuus • Hakeutuminen alv-velvolliseksi muusta kuin TVL:n mukaisesta elinkeinotulosta ei periaatteessa vaikuta yhteisön tuloverotukseen - veronsaaja voi kuitenkin tutkia myös tuloverokäsittelyn, mikä on mahdollista ilman alv-velvolliseksi hakeutumistakin • Tuottojen ja kulujen analysointi • Tuotot - miltä osin muuttuisivat verolliseksi? - verokanta? - ketä veloitetaan? • Kulut - verollisten kulujen määrä? PwC Slide 47 Vapaaehtoinen arvonlisäverovelvolliseksi hakeutuminen – tuottojen käsittely • Jäsenmaksut - jos jäsenet saavat jäsenmaksua vastaan tavaroita tai palveluja, pääsääntöisesti verollista • Lehdet ja muut julkaisut - sanoma- ja aikakauslehden tilausmyynti, alv 0% - kirjat, alv 9 % - ilmoitustuotot, alv 23% • Koulutustuotot - ps. verollista, alv 23 % • Kiinteistöjen ja huoneistojen vuokrat, verottomia - selvitettävä erikseen mahdollisuus hakeutua vuokraustoiminnasta • Lahjoitukset ja sijoitustoiminnan tulot sekä yleisavustukset, verottomia PwC Slide 48 Vapaaehtoinen arvonlisäverovelvolliseksi hakeutuminen - vähennysten käsittely • Hakeutumisen myötä oikeus vähentää verollista toimintaa varten tehtyjen hankintojen ostohintaan sisältyvä vero • Ei vähennysoikeutta, kun - veroton osto - osto muuta kuin omaa verollista liiketoimintaa varten - jos jonkin toiminnan ei katsota tapahtuvan liiketoiminnan muodossa - jos ostoja toisen yhdistyksen tai yhtiön toimintaa varten - vähennysoikeuden rajoitukset - mm. henkilöautot ja edustuskulut PwC Slide 49 Vapaaehtoinen arvonlisäverovelvolliseksi hakeutuminen - alkuvarastovähennys • Verollisen toiminnan alkaessa oikeus tehdä vähennys aikaisemmista hankinnoista • Koskee vain - verovelvolliseksi tultaessa vielä hallussa olevia tavaroita ja palveluja - verollisena tapahtuneita hankintoja - tavaroita ja palveluja, joita aletaan käyttää verollisessa toiminnassa • Alkuperäiseen ostohintaan sisältynyt vero, ei kuitenkaan arvonalennuksen osalta • Ei koske kiinteistöjä tai rakentamispalveluja (erilliset säännökset kiinteistöinvestointien tarkistusmenettelystä) PwC Slide 50 Hakeutumisen kannattavuus - esimerkki - - - PwC Lehti - tilaustulot - ilmoitustulot 0 0 - 0 0 painatuskulut hlöstökulut Kokoukset, kampanjat ja koulutus - koulutustulot 0 - koulutustulot - kulut Hallintokulut - matkat ja majoitus - toimistokulut Tulos -3 15 1 5 18 edelleen verottomia alv voidaan lisätä hintaan, koska ilmoittajilla vähennysoikeus aikaisemminkin veroton lasku eivät sisällä alv:a alv voidaan lisätä hintaan, koska ostajalla vähennysoikeus ostajalla ei väh.oikeutta vähennyskelpoisia ostoja väh. oik. osuus väh.oik. osuus Slide 51 Hakeutumisen merkitys KHO 15.3.1999 T 430 • Hakeutumisen jälkeen kaikki liiketoiminnan muodossa tapahtuva myynti arvonlisäverollista • Ei mahdollista hakeutua verovelvolliseksi vain osasta liiketoimintaa Yleishyödyllisen yhteisön arvonlisäverotus ei hakeutumisen jälkeen ole enää sidoksissa tuloverotukseen Toiminta verotonta siltä osin kuin, toiminta ei täytä liiketoiminnan kriteerejä toiminta säädetty verottomaksi PwC Slide 52 Teatteritoiminta - liiketoimintaa KHO 30.1.1997 T 189 - säätiö TVL:ssa tarkoitettu yleishyödyllinen yhteisö - harjoitti sääntöjen tarkoituksen mukaista kaupungin teatteritoimintaa - AVL 4 §:n nojalla ei-verovelvollinen - toiminta jatkuvaa ja suuntautui rajoittamattomaan asiakaspiiriin ja tapahtui kilpailuolosuhteissa - julkisesta tuesta huolimatta ansiotarkoitus - säätiö pääsi hakemuksesta verovelvolliseksi PwC Slide 53 Museotoiminta - ei liiketoimintaa KHO 28.5.1999 / 1325 • Yhdistys harjoitti museotoimintaa, toiminta jatkuvaa ja kohdistui rajoittamattomaan asiakaskuntaan • Tuotot kattoivat 7-8 % menoista, loput avustuksina • Ei verollista liiketoimintaa • Ei voi edes hakeutua! PwC Slide 54 Verovelvolliseksi hakeutuminen - KVL 79/2009 • Ry:n tarkoituksena oli parantaa ja kehittää alansa ja jäsentensä toimintaedellytyksiä. Toimintaan kuului mm. julkaisuja, tilaisuuksia ja edunvalvontaa. • Kaikki yhdistyksen jäsenet olivat arvonlisäverovelvollisia, joilta perittiin liittymismaksu sekä vuotuinen jäsenmaksu. • Tuotoista pääosa jäsenmaksuja, joista 95 % edunvalvontaan ja 5 % jäseniä palvelevaan tiedottamis-, julkaisu ja tietopankkitoimintaan. KVL: Jäsenmaksuja ei pidetty vastikkeena palveluista Yhdistyksen edunvalvonta ei tapahtunut kilpailuolosuhteissa eikä palvelut ja julkaisut kilpailleet markkinoilla tarjolla olevien hyödykkeiden kanssa Toiminta oli rajoittunut tiettyyn asiakaskuntaan, jäsenistöön Yhdistys ei voinut hakeutua harjoittamastaan toiminnasta arvonlisäverovelvolliseksi PwC Slide 55 Yhtiöittäminen – miksi nyt? • Yhdistysten ja säätiöiden lainsäädännöllinen ja toiminnallinen viitekehys on muuttunut • Usein toiminnan alkuperäinen tarkoitus ja toimintatavatkin ovat muuttuneet. • Verotuksellisista, hankintalainsäädännöllisistä ja liiketaloudellisista syistä voi olla perusteltua harkita liiketoiminnallisten kokonaisuuksien yhtiöittämistä. - verotuksellisen yleishyödyllisyysstatuksen säilyttäminen edellyttää, että yleishyödyllistä toimintaa harjoitetaan tosiasiallisesti ja pääasiallisesti ja ettei liiketaloudellisen toiminnan osuus ole merkittävä. • Myös tilaajat ja toiminnan rahoittajat saattavat edellyttää liiketaloudellisen toiminnan harjoittamista yhtiömuodossa. PwC Slide 56 Yhtiöittäminen – miksi nyt? • Yhtiöittämisen yleisiä tavoitteita ovat: - kustannusrakenteen läpinäkyvyys - kustannusten avoimuus ja oikea kohdistaminen - taloudellisen tehokkuuden ja tuloksen vertailtavuus - kilpailun edistäminen - hinnoittelun kohtuullisuuden osoittaminen PwC Slide 57 Yhtiöittäminen – miksi nyt? • Liiketaloudellisen toiminnan eriyttämisen tavoitteena voi olla yhdistyksen tai säätiön rahoituksen, kuten - avustusten, saatavuuden turvaaminen. - liiketaloudellisen toiminnan harjoittamiseen. - eriyttää omistaminen ja liiketaloudellinen toiminta ja siihen sisältyvät riskit. • Milloin yhtiöittäminen ei ole vaihtoehto? - Yhtiöittäminen ei ole vaihtoehto, mikäli toiminta on kokonaisuudessaan yleishyödyllistä, ei tähtää voiton tuottamiseen eikä toiminta ei ole aidosti markkinaehtoista. PwC Slide 58 Toimintojen yhtiöittäminen – miksi nyt • Yleishyödyllisen yhdistyksen toimintaa tulee tarkastella toiminnoittain - Mistä tulee suurin osa tuotoista? - Onko toiminta liiketoimintaa vai selvästi yleishyödyllistä? • Yleishyödyllisen yhteisön harjoittaman liiketoiminnan myynnit eivät välttämättä ole sisältäneet arvonlisäveroa. • Yhdistys ei ole myöskään saanut tehdä vähennystä toimintaan liittyviin kustannuksiin sisältyvästä arvonlisäverosta. PwC Slide 59 Yhtiöittäminen – miksi nyt • Elinkeinotoiminnan yhtiöittämisellä turvataan se, että yleishyödyllinen yhteisö toimii TVL 22 §:ssä tarkoitetulla tavalla ”yksinomaan ja välittömästi” yleiseksi hyväksi • Yhteisöllä on oltava myös yleishyödyllistä toimintaa PwC Slide 60 KHO 22.5.2009/1273 • Yleishyödyllinen säätiö harjoitti sairaala- ja • kuntoutustoimintaa sekä ylläpiti ammattiopistoa. • Säätiön oli tarkoitus siirtää liiketoimintasiirtona harjoittamansa kuntoutus- ja sairaalatoiminta joko yhdelle tai kahdelle perustettavalle elinkeinotoimintaa harjoittavalle osakeyhtiölle. • • Siirtämättä aiottiin jättää toiminnoissa tarvittavat toimitilat, jotka sijaitsivat samassa kiinteistössä säätiölle jäävien toimintojen kanssa, sekä siirrettäviin toimintoihin liittyvät informaatioteknologiapalvelut eli • niin sanottu IT-infra. • Viimeksi mainittu tarkoitti tietokoneita, palvelemia ja erilaisia sovelluksia sekä toiminnassa työskentelevät kuusi henkilöä. • IT-infran katsottiin olevan olennainen osa järjestelyissä siirrettäviä toimintoja. • Koska liiketoimintasiirrossa näin ollen siirrettäisiin vain osa siirrettäviin liiketoimintakokonaisuuksiin kuuluvista varoista, ei järjestelyihin sovellettu elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n liiketoimintasiirtoa koskevia säännöksiä. Mikäli myös siirrettäviin toimintoihin liittyvä IT-infra siirrettiin, voitiin järjestelyihin soveltaa edellä mainittuja säännöksiä. Säätiön oli tarkoitus edellä mainittujen liiketoimintasiirtojen jälkeen myydä sairaala- ja kuntoutustoimintaa harjoittavalle tytäryhtiölle tai tytäryhtiöille taloushallinto- ja muita niin sanottuja management -palveluita. Kun palvelut myytiin säätiön kokonaan omistamalle tytäryhtiölle tai tytäryhtiöille, ei näistä palveluista saatavaa tuloa katsottu säätiön elinkeinotuloksi. Säätiö harjoittaisi liiketoimintasiirtojen jälkeen oppilaitostoimintaa sekä tutkimus- ja koulutustoimintaa. Säätiö katsottiin liiketoimintasiirtojen jälkeen sääntöjensä sekä säätiölle jäävien toimintojen perusteella tuloverolain 22 :ssä tarkoitetuksi yleishyödylliseksi yhteisöksi. Ennakkoratkaisu vuosille 2008 ja 2009. Säätiö Management Fee Kuntoutus- ja sairaalatoiminta Oy PwC Slide 61 Yhtiöltä saatujen tulojen verotus • Yleishyödyllisen yhteisön tytäryhtiöltä saamia osinkotuloja on pidetty TVL-tulolähteeseen kuuluvina verovapaina osinkoina. • Huom! Jos yleishyödyllinen status menetetään, TVL-osingot täysin veronalaisia. PwC Slide 62 Yhtiöltä saatujen tulojen verotus • Laajaakaan asuntojen, toimitilojen ja kiinteistöjen vuokraustoimintaa ei ole tuloverotuksessa pidetty elinkeinotoimintana (KHO 1988 B 508). • Elinkeinotoimintaa harjoittavan tytäryhtiön yleishyödylliselle yhteisölle maksamaa vuokraa on verotuskäytännössä pidetty osakehuoneistosta saatuna verovapaana tulona tai kiinteistöstä saatuna alemman verokannan mukaisena kiinteistötulona. PwC Slide 63 Yhtiöltä saatujen tulojen verotus • Työryhmämietintö 31/2009: kiinteistön vuokraustulo on vain poikkeuksellisesti yleishyödylliselle yhteisölle elinkeinotoiminnan tuloa. • Työryhmän mukaan osakeyhtiöiden välistä konserniajattelua voidaan soveltaa yleishyödyllisen yhteisöön ja sen omistamaan osakeyhtiöön vain poikkeuksellisesti. PwC Slide 64 Yhtiöltä saatujen tulojen verotus • Palvelujen myynti on lähtökohtaisesti elinkeinotoimintaa. • Yleishyödyllisten yhteisöjen elinkeinotoiminnan määritelmä ei olennaisesti poikkea yritysten elinkeinotoiminnan määritelmästä. PwC Slide 65 Yhtiöltä saatujen tulojen verotus • Tytäryhtiöiden hallinnoinnista ei saa muodostua pääasiallinen toimintamuoto. • Tytäryhtiöistä saadut tulot käytettävä yleishyödylliseen toimintaan. • Verohallituksen ohje ja työryhmämietintö 31/2009: yleishyödyllinen yhteisö ei saa rahastoida suhteettoman suurta osuutta tuloistaan. PwC Slide 66 Yhtiöittämisen arviointi • Yhtiöittämisen kannattavuus riippuu maksettavan veron määrästä. • Jotta yhtiöittämisestä tulisi mahdollisimman kannattavaa: - yhtiöitettäviin toimintoihin kohdistuvat kustannukset tulee kohdistaa yhtiölle - yhtiöitettävien toimintojen parissa työskentelevät ihmiset siirtyvät joko osittain tai kokonaan yhtiön palvelukseen - uusi yhtiö voi maksaa myös osan yhteisten johtohenkilöiden palkoista. • Jos yhtiöittäminen toteutetaan liiketoimintasiirtona, sopimusasiakirjoissa tulee sopia myös henkilökunnan siirtymisestä ns. vanhoina työntekijöinä. • Toiminnan yhtiöittäminen on usein järkevää ainoastaan, jos se katsotaan elinkeinotoiminnaksi myös yhdistyksen harjoittamana. PwC Slide 67 Yhtiöittämisen arviointi • Yhtiöittämisestä syntyvät vero- ja muut kulut vs. saatava hyöty? • Onko toiminta jo elinkeinotoimintaa vai onko riski siitä? • Turvaako yhtiöittäminen yleishyödyllisen yhteisön aseman? • Voiko toiminta tulla myöhemmin myytäväksi? • Yleishyödyllisyys menetetty? PwC Slide 68 Yhtiöittämisen arviointi • Tytäryhtiö on verovelvollinen sille siirretyn elinkeinotoiminnan ja muun toiminnan tuloksesta. • Elinkeinotulon verokanta yhtiöllä ja yleishyödyllisellä yhteisöllä sama eli 26 %, mutta kiinteistön vuokratulon verotus nousee 26 prosenttiin, ja muiden tulojen 0 prosentista 26 prosenttiin. PwC Slide 69 Yhtiöittämisen arviointi • Verovapaiden tytäryhtiöosinkojen kannalta veroneutraali tilanne, sillä osingon perusteena on 26 %:lla verotettu elinkeinotoiminnan tulo. • Toimitilakiinteistöt tai –huoneistot siirron ulkopuolelle ja tytäryhtiöltä vuokratuloa. • Saajalle verovapaata tai lievemmin verotettua kiinteistötuloa. PwC Slide 70 Yhtiöittämisen arviointi • Edullisinta yhtiöittää EVL 52 d §:n mukaisella liiketoimintasiirrolla, jolloin siirrosta ei tuloveroveroseuraamuksia, mutta siirron kohteena on oltava kaikki liiketoimintaan kohdistuvat varat, velat ja varaukset. PwC Slide 71 Yhtiöittämisen arviointi • Jos toiminta ei ole elinkeinotoimintaa, yhtiöittämisestä ei veronalaista tuloa, koska yleishyödyllinen yhteisö verovelvollinen vain elinkeinotulosta ja kiinteistötulosta. • Yhteisö ei olisi sidottu EVL 52 d §:ssä tarkoitettuun liiketoimintakokonaisuuteen. • Veroriski, jos toiminnan TVL-luonteesta erehdytty. PwC Slide 72 Yhtiöittäminen - arvonlisäverovaikutukset • Ostoihin sisältyvä arvonlisävero vähennyskelpoinen yleisten sääntöjen mukaan • Ns. alkuvarastovähennys • Mahdollisesti kiinteistöissä oikeus tarkastamiseen • Laskutusjärjestelmä, laskumerkinnät • Veron ilmoitus- ja maksuvelvollisuus • Suoritettavan ja vähennettävän veron selvittäminen kuukausittain • Laskutusjärjestelmä ja laskumerkinnät • Vaikutus oman käytön verotukseen PwC Slide 73 Vähennysten kohdistaminen - verollinen ja veroton toiminta • Ostot, jotka suoraan kohdistuu arvonlisäverolliseen vähennyskelpoiseen toimintaan => vähennys. • Ostot, jotka suoraan kohdistuu vähennyskelvottomaan verottomaan toimintaan tai ovat muuten vähennyskelvottomia (AVL 114 §) => ei vähennystä. • Ostot, jotka palvelevat sekä verollista että vähennyskelvotonta verotonta toimintaa jaetaan vähennyskelpoiseen ja kelvottomaan osaan. • Esim. verollista ja verotonta toimintaa palvelevat yleiskulut. PwC Slide 74 Kiinteistön myynnin ja vuokrauksen arvonlisäverotus • Pääsääntönä verottomuus - vastike ja vuokra veroton - kustannuksiin sisältyviä veroja ei saa vähentää - itse tehdyistä kiinteistöhallintapalveluista oman käytön vero • Vapaaehtoinen verovelvollisuus - vastike ja vuokra verollista - kustannuksiin sisältyvä vero on vähennyskelpoinen - osakkeenomistaja saa vähentää vastikkeeseen ja vuokralle ottaja vuokraan sisältyvän veron - ei kiinteistöhallintapalvelun oman käytön veroa PwC Slide 75 Yhdistys, säätiö ja osakeyhtiö Ry A Oy Ry:n toiminnot tavoitteena keskittää yleishyödyllinen toiminta yhdistykseen A Oy:n toiminnot tavoitteena harjoittaa verollista toimintaa Oy:ssä alv-vähennysten keskittäminen Muita seikkoja - henkilöstö, vuokrat, yhteiset hankinnat - hakeutuminen vaihtoehtona - liiketoimintaan liittyvät syyt PwC Slide 76 Yhdistys, säätiö ja osakeyhtiö Ry A Oy Huomioitavia asioita • keskinäinen laskutus - kumpi veloittaa, verokulu voi olla merkittävä • henkilöstö, vuokrat, yhteiset hankinnat - tarvitaanko resursseja ristiin? • yhtiöittäminen – valittava oikea tapa! - kauppa - liiketoimintasiirto • PwC liiketoimintaan liittyvät syyt Slide 77 Toimintojen yhtiöittäminen Yhtiö voi maksaa yhdistykselle korvauksia esimerkiksi : • immateriaalioikeuksien käytöstä ( tunnukset, muut oikeudet) • korkoina (jos liiketoiminnan siirto toteutetaan kauppana, josta yhtiöllä jää yhdistykselle velkaa) tai • osinkona Yleishyödyllinen yhdistys ei pysty vähentämään ostoihinsa sisältyvää arvonlisäveroa, joten paljon verollisia ostoja sisältävät toiminnot tulee siirtää uudelle yhtiölle. PwC Slide 78 Veroilmoituksen antaminen Veroilmoituksen antavat (Verotusmenettelylain 7 §) • Kaikki yhdistykset ja säätiöt, joilla on verovuonna ollut veronalaista tuloa • Kaikki yhdistykset ja säätiöt, joiden omistaman kiinteistön tiedot ovat muuttuneet. ◦ Ilmoittamisvelvollisuus koskee myös yleishyödyllistä yhdistystä ja säätiötä. Täyttöohje: - Antakaa kuitenkin veroilmoitus aina, jos olette saanut esitäytetyt veroilmoituslomakkeet tai erillisen kehotuksen veroilmoituksen antamiseksi. - Antakaa veroilmoitus myös silloin, kun yhdistyksen tai säätiön toiminta on muuttunut edelliseen verovuoteen verrattuna ja olette epävarma tulojen veronalaisuudesta. Ks. KHO 2010:13: vastuu siitä, että veroilmoitus annetaan verotettavasta tulosta, on verovelvollisella • Veronhuojennuslain perusteella myönnetty veronhuojennus ei vapauta ilmoittamisvelvollisuudesta. • Voi antaa sähköisesti Tyvi-palvelun kautta PwC Slide 79 Veroilmoitus ja luottamuksensuoja KHO 2010:13 A ry oli harjoittanut työterveysasematoimintaa useita kymmeniä vuosia ja oli merkitty verohallinnon työnantajarekisteriin 1980 A ry ei ollut antanut veroilmoitusta, eikä siltä ollut pyydetty veroilmoitusta eikä se ollut ollut tuloverotuksen kohteena Yhdistykseltä pyydettiin ensimmäisen kerran veroilmoitus vuodelta 2004, verotuksessa yhdistystä ei pidetty yleishyödyllisenä ja sille vahvistettiin verotettava elinkeinotulo ja varallisuus Hallinto-oikeus: yhdistys ei yleishyödyllinen, mutta luottamuksensuojan perusteella verotus poistettiin KHO kumosi hallinto-oikeuden päätöksen ja saattoi toimitetun verotuksen voimaan • yhdistyksen verotuskysymykset eivät ole olleet verohallinnon ratkaistavina • vastuu veroilmoituksen antamisesta verotettavasta tulosta on verovelvollisella • yhdistyksellä ei perusteita luottaa siihen, ettei sen tarvitse suorittaa veroa tuloistaan, jos siltä ei pyydetä veroilmoitusta • tässä tapauksessa ei ollut syntynyt sellaista käytäntöä, jonka perusteella luottamuksensuojaa olisi voitu myöntää PwC Slide 80 PwC – alan johtava asiantuntija Juha Laitinen Arvonlisäveroasiantuntija puh. (09) 2280 1409 sähköposti: juha.laitinen@fi.pwc.com PwC Slide 81
