להורדת המצגת לחצו כאן

‫עזיבת ישראל (רילוקיישן) – היבטי מס במהלך‬
‫השהייה ובשנת החזרה לישראל‬
‫סאניוויל (קליפורניה) – ערב שני‬
‫מרצים ‪ :‬מאורי עמפלי‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫אלי רייפן‪ ,‬יועץ מס (אמריקאי)‬
‫שרון אריאלי‪ ,‬עו"ד‬
‫אין באמור במצגת זו כדי להוות חוות דעת ו‪/‬או ייעוץ משפטי בסוגיות‬
‫הנידונות ובכל אופן מומלץ להתייעץ עם מומחה מס לפני נקיטת‬
‫צעדים משפטיים ו‪/‬או אחרים המסתמכים על מצגת זו‪.‬‬
‫נושאי המצגת‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫תושבות לצרכי מס בישראל‪.‬‬
‫היבטי מס של מכירת דירת מגורים בישראל‪.‬‬
‫מיסוי תוכניות פנסיה ופרישה בארצות הברית וישראל‬
‫מיסוי שוק ההון במהלך השהייה בארצות הברית‬
‫חובות דיווח בארצות הברית וישראל במהלך השהייה בארצות הברית‬
‫התנהלות נכונה מול ישראל במהלך השהייה בארצות הברית‪.‬‬
‫תושב ישראל‪/‬תושב חוץ‪/‬תושב חוזר‪/‬תושב חוזר ותיק – זכויות וחובות‬
‫הסדרת חובות מס ותוכניות גילוי מרצון בארצות הברית ובישראל‪.‬‬
‫נאמנויות בארצות הברית ושינוי משטר הנאמנויות בישראל‪.‬‬
‫תושב ישראל לצרכי מס הכנסה‬
‫תושב ישראל‬
‫מבחן איכותי ‪ -‬מוגדר בחוק (בפקודה)‪ ,‬כדלקמן‪:‬‬
‫לגבי יחיד ‪ -‬מי שמרכז חייו בישראל; ולעניין זה יחולו הוראות אלה‪:‬‬
‫(‪ )1‬לשם קביעת מקום מרכז חייו של יחיד‪ ,‬יובאו בחשבון מכלול קשריו‬
‫המשפחתיים‪ ,‬הכלכליים והחברתיים‪ ,‬ובהם בין השאר‪:‬‬
‫(א) מקום ביתו הקבוע;‬
‫(ב) מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו;‬
‫(ג) מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע;‬
‫(ד) מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו;‬
‫(ה) מקום פעילותו בארגונים‪ ,‬באיגודים או במוסדות שונים;‬
‫תושב ישראל לצרכי מס הכנסה‬
‫תושב ישראל‬
‫מבחן כמותי‪:‬‬
‫(‪ )2‬חזקה היא שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל ‪-‬‬
‫(א) אם שהה בישראל בשנת המס ‪ 183‬ימים או יותר;‬
‫(ב) אם שהה בישראל בשנת המס ‪ 30‬ימים או יותר‪ ,‬וסך כל תקופת שהייתו‬
‫בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא ‪ 425‬ימים או יותר‪.‬‬
‫(‪ )3‬החזקה שבפסקה (‪ )2‬ניתנת לסתירה הן על ידי היחיד והן על ידי פקיד‬
‫השומה‪.‬‬
‫מבחן סובייקטיבי‪:‬‬
‫• היכן הנישום רואה את מרכז חייו‪.‬‬
‫תושב חוץ‬
‫תושב חוץ ‪ -‬הגדרה‪:‬‬
‫חלופה ראשונה‪:‬‬
‫מי שאינו תושב ישראל‬
‫חלופה שנייה (מתקיימים כל אלה)‪:‬‬
‫(א) הוא שהה מחוץ לישראל ‪ 183‬ימים לפחות‪ ,‬בכל שנה‪ ,‬בשנת המס‬
‫ובשנת המס שלאחריה;‬
‫(ב) מרכז חייו לא היה בישראל‪ ,‬כאמור בפסקה (א)(‪ )1‬להגדרה "תושב‬
‫ישראל" או "תושב"‪ ,‬בשתי שנות המס שלאחר שנות המס האמורות‬
‫בפסקת משנה (א);"‪.‬‬
‫כלומר – מבחן ארבע שנתי‬
‫שינוי שיטת מיסוי דירות מגורים בישראל עבור תושבי‬
‫חוץ וההשלכות בארה"ב‬
‫עיקרי תיקון ‪ 76‬לחוק מיסוי מקרקעין ביחס לתושבי חוץ‪:‬‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫דה פקטו ‪ -‬ביטול הפטור עבור דירה יחידה לתושבי חוץ – בשל הדרישה‬
‫להוכחת דירה יחידה בעולם בדמות אישור רשמי מרשות המס המקומית‪.‬‬
‫ביטול הפטור ממס שבח במכירת דירה נוספת כל ‪ 4‬שנים הן ביחס‬
‫לתושבי ישראל והן ביחס לתושבי חוץ‪.‬‬
‫מדרגות מס הרכישה עבור תושבי חוץ‪ ,‬כבעלי דירות להשקעה‪.‬‬
‫החלת חיוב מס מופחת (חישוב מס לינארי) בגין מכירה של דירה‬
‫נוספת‪/‬מכירה בידי תושב חוץ (מוגבל ל ‪ 2-‬עסקאות בלבד בתקופה‬
‫הקובעת‪ ,‬כאשר החיוב המופחת השני מוגבל בתנאים) החל מיום ‪1.1.14‬‬
‫ועד ליום ‪ .31.12.17‬אין תחולה על מכירות לקרובים‪.‬‬
‫ביטול הפטור ממס שבח בגין דירה שהתקבלה בירושה ביחס לתושבי‬
‫חוץ (סעיף ‪49‬ב(‪.))5‬‬
‫דוגמא לחיוב מס לינארי בתקופת המעבר‬
‫‪ – 1.1.90‬רכשתי דירה ב – ‪ 500,000‬ש"ח‬
‫‪ – 1.1.15‬מכרתי את הדירה לצד ג' ב – ‪ 2,000,000‬ש"ח‬
‫חישוב המס‪:‬‬
‫‪ 15,000 = 25%*1/25*1,500,000‬ש"ח מס שבח‬
‫•‬
‫•‬
‫מדובר בדוגמא להמחשת החישוב הליניארי בלבד‪.‬‬
‫ללא השפעת אינפלציה‪.‬‬
‫המסקנה‪ :‬ככל שיקדים המוכר במכירה בתקופת המעבר ישלם מס מופחת יותר‪.‬‬
‫• מכירת הבית בישראל – מס בארה"ב‪:‬‬
‫פטור ממס עד גובה של ‪ $500,000‬מהשבח לזוג‪ ,‬התנאים לקבלת הפטור‪:‬‬
‫• הבית הנמכר שימש למגורים שנתיים מתוך חמש השנים‬
‫האחרונות‪.‬‬
‫• לא נמכר בית אחר בפטור במהלך התקופה הזאת‪.‬‬
‫תקופה של עד ‪ 3‬שנים מיום המעבר לארה"ב!!‬
‫מיסוי תוכניות פנסיה ופרישה בארה"ב ובישראל‬
‫תוכניות פרישה בארה"ב‪:‬‬
‫תכניות ‪(Traditional IRA, 401(K)) Pre-Tax‬‬
‫•הפקדות לתוכנית (מהברוטו) – ניכוי מס‬
‫•משיכות מהתוכנית לאחר גיל ‪( 59.5‬קרן ורווחים) – מס פירותי‬
‫תכניות ‪(Roth IRA, Roth 401(K)) Post-Tax‬‬
‫•הפקדות לתוכנית (מהנטו) – אין הטבת מס‬
‫•משיכות מהתוכנית לאחר גיל ‪( 59.5‬קרן ורווחים) – פטור ממס‬
‫מיסוי תוכניות פנסיה ופרישה בארה"ב ובישראל‬
‫היבטי מס בארה"ב בעת המשיכה במידה וחוזרים לישראל‬
‫• אין אירוע מס בקליפורניה‪.‬‬
‫• חזרה לישראל ללא אזרחות אמריקאית‪/‬גרין קארד – ניכוי מס במקור של ‪.30%‬‬
‫דיווח רק על ההכנסות מארה"ב ולכן מס שולי נמוך (סעיף ‪ 20‬לאמנת המס)‪.‬‬
‫• חזרה לישראל עם אזרחות אמריקאית‪/‬גרין קארד – דיווח על כל ההכנסות מכל‬
‫העולם – פוטנציאל למדרגות מס גבוהות (סעיף ‪ 20‬לאמנת המס)‪.‬‬
‫• משיכת כספים מ ‪ Pre-Tax‬לפני גיל ‪ 10% – 59.5‬מס בנוסף למס השולי‪.‬‬
‫היבטי מס בישראל במידה וחוזרים לישראל‬
‫•סטטוס‪ :‬תושב ישראל‪/‬תושב חוזר‪ /‬תושב חוזר ותיק‪.‬‬
‫•סעיף ‪ 20‬לאמנת המס – חיוב במדינת התושבות‪.‬‬
‫•סעיף ‪9‬ג לפקודה – קצבה שמקורה מחוץ לישראל בשל עבודה במדינת החוץ לא‬
‫תעלה על סכום המס אילו היה נשאר תושב אותה מדינה (תושב חוזר ותיק)‪.‬‬
‫•‪ 35%‬זיכוי שמקבל אדם בגיל פרישה‪.‬‬
‫מיסוי תיק השקעות בישראל והדרך הנכונה להתנהל‬
‫מול רשות המס בישראל ובארה"ב‬
‫מיסוי רווחי הון בארה"ב‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫הכלל‪ :‬מס שולי‪ .‬החריג‪ :‬המניה נמכרה למעלה משנה מיום הקנייה ‪ -‬מס‬
‫בשיעור ‪ 15%‬או ‪ .18.8%‬הכנסות מעל ‪ $450,00‬המס ‪.23.8%‬‬
‫על פי האמנה‪ ,‬מקור ההכנסה של רווח הון הוא במדינת התושבות – ברמה‬
‫העקרונית אין זיכוי מס בארה"ב על מס ששולם בישראל‪.‬‬
‫במידה ויש זיכוי – הזיכוי לא מוחלט אלא בחישוב יחסי‪.‬‬
‫מס בקליפורניה בשיעור ‪ .9.3%‬הכנסות מעל ‪ ,$500,000‬מס בשיעור עד‬
‫‪.13.3%‬‬
‫אין אמנת מס בין ישראל וקליפורניה – אין זיכוי מס‪.‬‬
‫רווחי הון בישראל – ‪ 25%‬ניכוי מס במקור (בכפוף לפטור לתושבי חוץ‬
‫וסעיף ‪100‬א)‪.‬‬
‫מסקנה‪ :‬להעביר את הכסף לארה"ב או לשנות סטטוס בישראל לתושב‬
‫חוץ ולפעול לקבלת אישור מראש או בקשה להחזר מס‪.‬‬
‫דגשים לגבי התנהלות מול ישראל במהלך השהייה‬
‫בארצות הברית‬
‫• פוזיציה מיסויית – ניתוק תושבות‪ /‬המשך דיווח בישראל‬
‫• רכישת נכסים בישראל כחיזוק הזיקה לישראל והחלשת הניתוק‪.‬‬
‫• דיווח כתושב חוץ בהצהרות לרשויות המס בישראל (במקרה של ניתוק‬
‫תושבות‪:‬‬
‫• מיסוי מקרקעין (מכירת דירות מגורים)‪.‬‬
‫• התנהלות מול הביטוח הלאומי (בל‪.)627/‬‬
‫• פיקדונות בנק כתושב חוץ‪.‬‬
‫• הכנסות שכירות בישראל‪.‬‬
‫ פטור מחבות מס עד הכנסה חודשית של ‪.₪ 5,080‬‬‫ מסלול ‪( 10%‬דיווח מקוצר ‪ -‬ללא ניכוי הוצאות)‪.‬‬‫ הגשת דוחות מס – חישוב רגיל (מס שולי החל מ‪.)31% -‬‬‫• סעיף ‪100‬א לפקודה – מס הגירה‪.‬‬
‫• אופציות לעובדים‪.‬‬
‫השיבה לישראל‬
‫תושב חוזר ותיק‬
‫• תיקון ‪ 168‬יצר מעמד חדש למי שחזר להיות תושב ישראל ‪ -‬מי שחזר‬
‫לישראל לאחר שהיה ‪ 10‬שנים לפחות תושב חוץ‪.‬‬
‫תושב חוזר‬
‫‪ .1‬מי שעזב את ישראל לפני ‪ 1‬בינואר ‪ 2009‬והיה תושב חוץ שלוש שנים‬
‫רצופות לפחות; או‬
‫‪ .2‬מי שעזב את ישראל לאחר ‪ 1‬בינואר ‪ 2009‬והיה תושב חוץ שש שנים‬
‫רצופות לפחות‪.‬‬
‫הפיכה לתושב ישראל (לאחר ניתוק תושבות)‬
‫תושב ישראל (אי ניתוק)‬
‫השיבה לישראל‬
‫הטבות מס עיקריות תושב חוזר ותיק‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫פטור ממס הכנסה למשך ‪ 10‬שנים על הכנסות שהופקו מחוץ לישראל‪.‬‬
‫פטור ממס על רווחי הון על נכסים מחוץ לישראל למשך ‪ 10‬שנים‪.‬‬
‫פטור מדיווח למשך ‪ 10‬שנים‪.‬‬
‫מס רכישה בשיעורים מוטבים ברכישה שנתיים לפני החזרה‪.‬‬
‫הטבות מס עיקריות תושב חוזר‬
‫• פטור ממס במשך חמש שנים על הכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל‬
‫או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל‪ ,‬שאינן הכנסות מעסק‪ ,‬כמפורט להלן‪,‬‬
‫אלא אם ביקש אחרת לעניין ההכנסות כולן או חלקן‪:‬‬
‫‪ .1‬הכנסות מקצבה‪ ,‬מתמלוגים‪ ,‬מדמי שכירות‪ ,‬מריבית ומדיבידנד‪ ,‬שמקורן‬
‫בנכסים מחוץ לישראל שרכש התושב החוזר בתקופת שהותו מחוץ‬
‫לישראל‬
‫‪ .2‬הכנסות מריבית ומדיבידנד שמקורן בנכסים מחוץ לישראל שהם ניירות‬
‫ערך מוטבים‬
‫השיבה לישראל‬
‫"דירה יחידה" לצרכי מס רכישה בישראל‪:‬‬
‫• על מנת ליהנות ממדרגות מס רכישה מופחתות‪ ,‬על המוכר להיחשב‬
‫כ"תושב ישראל" והדירה הנרכשת צריכה להיות דירתו היחידה‪:‬‬
‫"תושב ישראל" לעניין מס רכישה (סעיף ‪(9‬ג‪1‬ג) (‪ ))4‬מוגדר כך‪:‬‬
‫"תושב ישראל" – לרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת‬
‫הדירה היה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר‬
‫ותיק‪ ,‬כמשמעותם בסעיף ‪(14‬א) לפקודה (מה לגבי תושב‬
‫חוזר? ‪.‬‬
‫טופס "הצהרת רוכש דירת מגורים יחידה"‬
‫במסגרת הדיווחים על רכישת דירת מגורים מתבקש הרוכש להצהיר‪ ,‬בין‬
‫היתר‪ ,‬כדלקמן‪:‬‬
‫• בשנה בה רכשתי את הדירה‪ ,‬אינני נמצא בשנת הסתגלות כמשמעותה‬
‫בסעיף ‪ 14‬לפקודת מס הכנסה;‬
‫• בשנת רכישת הדירה‪ ,‬אשהה בישראל מעל ‪ 183‬ימים;‬
‫• בשנת רכישת הדירה‪ ,‬מרכז החיים שלי הוא בישראל;‬
‫• בשנת רכישת הדירה‪ ,‬לא אטען בדוח לרשות המסים שהנני תושב חוץ;‬
‫• בשנת רכישת הדירה לא פניתי ולא אפנה לרשות המסים לקבלת החלטת‬
‫מיסוי או פטור כלשהוא שיגדירו את מעמדי כתושב חוץ;‬
‫• בימים אלה לא מתנהל ביני לבין רשות המסים הליך אזרחי בעניין‬
‫תושבותי;‬
‫• ידוע לי כי הצהרה זו והשומה שתיקבע לי במס רכישה‪ ,‬אינן מהוות‬
‫קביעה לעניין מעמדי כיחיד תושב ישראל או יחיד תושב חוץ‪ ,‬נושא זה‬
‫ייבדק ויוכרע על ידי פקיד השומה‪.‬‬
‫השיבה לישראל‬
‫היבטי ביטוח לאומי‪:‬‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫תושב ישראל ששהה בחו"ל שנתיים רצופות או יותר ולא שילם דמי ביטוח‬
‫בריאות תקופה של ‪ 12‬חודשים לפחות‪ ,‬וכן מי ששהה בחו"ל במשך כחמש‬
‫שנים‪ ,‬יהיו זכאים לשירותי בריאות בארץ רק לאחר תקופת המתנה‬
‫(מקסימום ‪ 6‬חודשים)‪ /‬תשלום מיוחד (‪.)₪10,530‬‬
‫במהלך תקפת ההמתנה נדרשת שהייה של ‪ 25‬ימים בחודש‪.‬‬
‫טופס בל‪.628/‬‬
‫בחינת זכאות לקצבאות לאחר מועד החזרה‪.‬‬
‫חובת דיווח על חשבונות פיננסיים לאחר השיבה‬
‫לישראל ותוכניות גילוי מרצון קיימות‬
‫חובת דיווח חשבונות פיננסיים מחוץ לארצות הברית בארה"ב עבור‬
‫‪:US Person‬‬
‫•)‪ - FINCEN FORM 114 (FBAR‬סכום המצרפי של כל החשבונות מחוץ‬
‫לארה"ב גבוה מ ‪.$10,000‬‬
‫• )‪ - FATCA (FORM 8938‬סכום המצרפי של נכסים זרים גבוה מ ‪.$100,000‬‬
‫חובת דיווח חשבונות פיננסיים מחוץ לישראל לאחר החזרה (בכפוף‬
‫לפטורים לתושב חוזר‪/‬תושב חוזר ותיק)‪:‬‬
‫• חשבונות בנק מחוץ לישראל‪.‬‬
‫• הכנסה מניירות ערך‪.‬‬
‫חובת דיווח על חשבונות פיננסיים לאחר השיבה‬
‫בישראל ותוכניות גילוי מרצון קיימות‬
‫הסדרת חובות מס ואי דיווח בארצות הברית‪:‬‬
‫‪Streamlined Domestic Offshore Procedures‬‬
‫•דו"חות מס מתוקנים ‪ 3 -‬שנים אחרונות‪ ,‬הכוללים הכנסות לא מדווחות‬
‫מחוץ לארה"ב ותשלום מס בהתאם‬
‫•)‪ 6 – Form 114 (FBAR‬שנים אחרונות‪ ,‬דיווח על כל החשבונות‬
‫הפיננסיים מחוץ לארה"ב‬
‫•‪ 5%‬מס על הסכום המצרפי של כל החשבונות‪ ,‬בשנה שבה הסכום‬
‫המצרפי הגבוה ביותר ב‪ 6-‬שנים אחרונות‪.‬‬
‫•ויתור על הליך פלילי‪ ,‬קנסות של עד ‪ 50%‬מהסכום בחשבונות הזרים‬
‫וכן ויתור על קנסות על אי תשלום בזמן‪.‬‬
‫הסדרת חובות מס ואי דיווח בישראל‪:‬‬
‫• גילוי מרצון (נוהל חדש מספטמבר ‪.)2014‬‬
‫שינוי שיטת מיסוי הנאמנות בישראל וההשלכות על ה –‬
‫‪Living Trust‬‬
‫נאמנות תושב ישראל‬
‫• פטירה של כל היוצרים‪ :‬נאמנות תושבי ישראל – נאמנות שכל יוצריה נפטרו‬
‫ובשנת המס נהנה אחד לפחות בה הוא תושב ישראל‪ .‬יראו את הכנסת‬
‫הנאמן כהכנסתו של יחיד תושב ישראל ואת נכסי הנאמן כנכסים של יחיד‬
‫תושב ישראל‪.‬‬
‫• הייתה הנאמנות לנאמנות תושבי ישראל לאחר שיוצר אחד הפך לעולה‬
‫חדש‪/‬תושב חוזר ותיק‪/‬תושב חוזר יחולו הטבות המס הספציפיות "ובלבד‬
‫שכל הנהנים הם תושבים זכאים‪ ...‬או תושבי חוץ"‪.‬‬
‫שינוי שיטת מיסוי הנאמנות בישראל וההשלכות על ה –‬
‫‪Living Trust‬‬
‫לפני תיקון ‪ - )1.1.14( 197‬נאמנות יוצר תושב חוץ‪:‬‬
‫• היוצר תושב חוץ והנהנה תושב ישראל‪.‬‬
‫• ההכנסה של הנאמנות (כל עוד לא הופקה בישראל) והחלוקה של הנכסים‬
‫מן הנאמנות לנהנה (כל עוד נכסים אלו היו מחוץ לישראל) היו פטורים ממס‬
‫הכנסה בישראל ומדיווח לרשויות המס‪.‬‬
‫לאחר תיקון ‪ –197‬נאמנות נהנה תושב ישראל‪:‬‬
‫• נאמנות שממועד יצירתה ועד שנת המס כל יוצריה הם תושבי חוץ ובשנת‬
‫המס יש בה נהנה אחד לפחות שהוא תושב ישראל‪.‬‬
‫נאמנות קרובים‬
‫• נאמנות נהנה תושב ישראל שכל היוצרים והנהנים הינם קרובי משפחה‬
‫מדרגה ראשונה‬
‫• יראו העברה של נכס אל תוך הנאמנות כהעברה בין היוצר לנהנה‪.‬‬
‫• חלוקה לנהנה תמוסה בעת חלוקה ב ‪ 30%-‬מס או על בסיס שוטף ב‪-‬‬
‫‪.25%‬‬
? ‫שאלות‬
! ‫תודה‬
‫מאורי עמפלי‬
meori@ampeli-tax.co.il
www.ampeli-tax.co.il
‫אלי רייפן‬
SMH Associates
408-903-5015
eli@smhassociates.com