Beskatning af sportsudøvere - Håndbold Spiller Foreningen

Beskatning
af sportsudøvere
Indhold
Indhold
Forord
01 Kontant løn og bonus
02
03
04
05
06
07
3
5
6
Kontant løn
Bonus
Sign-on fee
Agenthonorarer
6
7
7
7
Personalegoder
8
Fri bil
Leasing af bil
Fri bolig
Fri telefon
Pc-ordning
Uddannelse
Karriererådgivning
Tøjgoder
Rabatter
Frikontingent til klubben
Arbejdsgiverbetalte sundheds­udgifter
Syge- og ulykkesforsikringer
Gruppelivsordninger
Transfer-betaling ved ny kontrakt eller klubskifte
8
10
10
11
11
12
12
12
12
13
13
14
14
14
Ferie­godtgørelse
Lønfradrag
Pensions­ordninger
15
17
18
Privattegnede pensionsordninger
Arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger
Opsparingsordning for sports­udøvere
18
18
19
Kørselsgodt­gørelse og rejsegodtgørelse
20
Befordring
60-dages-reglen
Rejseomkostninger
20
20
21
Lønmodtager­fradrag
22
Befordringsfradrag
Agenthonorar
Fradrag ved en midlertidig kontrakt
Dobbelt husførelse
A-kasse og fagforeningskontingent 22
23
23
23
24
08
09
10
11
12
Aktiviteter uden for klub­regi – Restskat
25
Landsholdsdeltagelse m.v.
Hæderspriser
Anden indkomst Indbetaling af restskat
25
25
25
26
Flytning til Danmark
27
Sign-on fee
Flyttemeddelelse
Prøvetræning
26%-beskatning
Efter ophør af 26%-beskatning
Beskatningen
27
27
27
28
28
28
Amatørudøvere
30
Befordringsgodtgørelse
Rejsegodtgørelse
Sportstøj
Statens Uddannelsesstøtte
30
30
31
31
Flytning til udlandet
32
Ophør af skattepligt
Dobbelt domicil
Begrænset skattepligt
Sign-on fee
Flyttemeddelelse
Udrejseselvangivelse
Landsholdsdeltagelse
Feriegodtgørelse
Biler på grænseplader eller udenlandske nummerplader
32
33
33
33
34
34
34
34
34
Beskatning af individuelle sportsudøvere
35
Sportsudøvere, der kan leve af sportsaktiviteterne
Sportsudøvere, der ikke kan leve af sportsaktiviteterne
Støttemidler
Legater og priser
Øvrige indtægter
Fradragsberettigede udgifter
Sportspension
Kontakter
35
36
36
37
37
37
37
38
Forsidebillede: William Kvist, Jesper Grønkjær, Claudemir og Oscar Wendt
Foto © Anders Kjærbye / Fodboldbilleder.dk
3
Forord
I en sportsudøvers virke opstår der mange skattemæssige spørgsmål og problemstillinger.
Dette gælder, uanset om sportsudøveren er fuldtidsprofessionel, halvprofessionel, amatør,
bosiddende i Danmark eller i udlandet.
Denne skattebrochure er udarbejdet af Ernst & Young i samarbejde med Spillerforeningen,
Håndbold Spiller Foreningen og Danske Elitesportsudøveres Forening - DEF. Spillerforeningen og Håndbold Spiller Foreningen er organiseret i DEF. Andre sportsudøvere, fx basketballspillere, ishockeyspillere, brydere, badmintonspillere, svømmere eller atleter, kan blive
direkte medlem af DEF og herigennem nyde godt af fordelene.
I Spillerforeningen, Håndbold Spiller Foreningen og DEF har vi altid prioriteret det højt at
yde medlemmerne en god og effektiv skatterådgivning, som de er sikret via vores samarbejde med Ernst & Young og dets skatteeksperter. Og med denne skattebrochure i hånden
kan du få svar på en række af de generelle spørgsmål, som gør sig gældende for ansatte
og individuelle sportsudøvere. Denne udgave inkluderer samtidig alle relevante forhold og
ændringer som følge af skattereformen fra 2010.
Ved at læse skattebrochuren igennem og efterfølgende bruge den som opslagsværk, kan
du som sportsudøver disponere langt bedre i forhold til din skat, end hvis du stod helt på
egne ben.
I brochuren findes interessant information til alle sportsudøvere. Der vil imidlertid stadig
være konkrete problemstillinger, der ikke kan løses alene ved at læse brochuren igennem.
Derfor henviser vi til personlig rådgivning hos Ernst & Young’s skatteafdeling, der igennem
17 år har serviceret Spillerforeningen og dets medlemmer vedrørende skat i ind- og udland.
God læselyst.
København, marts 2011
Mads Øland
Direktør i Spillerforeningen
Direktør i DEF
4
Beskatning af sportsudøvere 2011
Jesper Duus - Foto © Lars Rønbøg / Sportsagency.dk
5
Kontant løn og bonus
01
Kontant løn
Når du begynder din sportskarriere, er din hovedindkomst og måske eneste indkomst den løn, som du modtager fra klubben.
Når lønnen udbetales, er der tilbageholdt ATP, AM-bidrag og Askat i overensstemmelse med dine skatteoplysninger. Det fremgår
af din månedlige lønspecifikation, hvor meget der er tilbageholdt
i ATP, AM-bidrag og A-skat. Hvis du har aftalt en pensionsordning
med klubben, fremgår pensionsbidraget også af lønspecifikationen.
Lønindkomsten omfatter alle kontante betalinger i form af løn,
feriepenge og bonus. Herudover indgår også værdien af fri bil og
multimedier, hvis du har indgået aftale herom. Andre personalegoder, fx fri bolig, der stilles til rådighed af klubben, medtages
ikke på din lønspecifikation, men indberettes af klubben til SKAT
hver måned. Værdien bør indregnes i din forskudsopgørelse, så du
betaler skatten heraf løbende over dine lønudbetalinger.
Hvis du på klubbens vegne har afholdt udgifter, fx til køb af isposer, kan disse refunderes af klubben, uden at det påvirker din
skattebetaling. Tilsvarende vil klubben i visse situationer kunne
udbetale dig skattefri diæter i forbindelse med rejser i klubregi eller skattefri kilometergodtgørelse for kørsel i egen bil i forbindelse
med dit arbejde for klubben. Det skal her præciseres, at kørsel
mellem din bopæl og klubbens anlæg ikke er kørsel for klubben,
der berettiger til udbetaling af skattefrie godtgørelser. Hvis den
daglige kørsel udgør mere end 24 km, kan du foretage et fradrag
på selvangivelsen, jf. afsnittet om Lønmodtagerfradrag. Rejse­
diæter og kilometergodtgørelse skal af klubben indberettes til
SKAT i den måned, hvor udbetalingen sker.
6
Beskatning af sportsudøvere 2011
Chris Sørensen og Mikkel Thygesen - Foto © Per Kjærbye / Fodboldbilleder.dk
Du modtager ikke en samlet årlig opgørelse over din løn og eventuelle personalegoder, men de fleste oplysninger kan du finde på
din lønspecifikation for december måned.
Bonus
Det er sandsynligt, at din kontrakt indeholder bestemmelser om,
at du ud over den aftalte faste månedlige løn også optjener en
bonus af en variabel størrelse.
Sign-on fee
Sign-on fees, der betales ved underskrivelse af en ny kontrakt eller
i rater under kontraktforløbet, beskattes på samme måde som
almindelig lønindkomst. Dette gælder også for beløb, som udbetales før spilleren eventuelt bliver skattepligtig til Danmark, idet et
sign-on fee anses som en forskudsvis lønbetaling.
Tilsvarende anses sign-off fees også for at vedrøre ansættelsesforholdet. Uanset hvornår beløbet betales til spilleren, vil det skulle
beskattes i Danmark.
Denne bonus kan blandt andet være fastsat på grundlag af:
•
•
•
•
•
Antallet af spillede kampe på første­holdet
Vundne og uafgjorte kampe
Placering i tabellen
Resultater i landspokalturneringen
Deltagelse i internationale kampe, fx Champions League, pokalvindernes turnering eller andre turneringer
• Landsholdsudtagelse
Agenthonorarer
Hvis klubben betaler agenthonoraret, skal denne betaling beskattes som et løntillæg. Det skattepligtige beløb svarer til agenthonoraret med tillæg af moms. Agenthonorarer inklusive moms kan
fratrækkes som et ligningsmæssigt fradrag. Læs nærmere herom i
afsnittet Lønmodtagerfradrag.
En kontant bonus beskattes på samme måde som den faste løn.
Bonus udbetales normalt sammen med lønnen, og ved udbetalingen er der tilbageholdt AM-bidrag og A-skat. SKAT får automatisk
oplysning om dine bonusudbetalinger fra klubben.
7
Personalegoder
02
Sportsrekvisitter, der af klubben stilles til rådighed for dig, for at
du kan opfylde kontrakten, beskattes ikke.
Hovedreglen er, at værdien af sådanne personalegoder - i daglig
tale kaldet ”frynsegoder” - skal ansættes til markedsværdien, som
er den værdi, du selv skulle betale for samme gode i fri handel.
I det følgende har vi beskrevet beskatningen af de mest almindelige personalegoder, som kan indgå i en spilleraflønning.
Udgangspunktet er, at alt, hvad du
modtager fra klubben som led i din
ansættelse, er skattepligtigt. Dette
gælder, hvad enten der er tale om
kontant løn eller goder, som stilles til
låns for dig helt eller delvist vederlagsfrit, eller der er tale om goder,
som du får til ejendom.
Fri bil
Hvis klubben eller en sponsor stiller en bil til rådighed for dig, som
må anvendes til privat kørsel, er der skattemæssigt tale om fri bil.
Arbejdsgiveren betaler typisk alle udgifter vedrørende bilen, herunder benzin, forsikring, vægtafgift, Falckabonnement og service.
Skatteværdien af fri bil beregnes efter skematiske regler, og beregningen sker groft sagt på grundlag af bilens nyvognspris. Beskatningen sker helt uafhængigt af, hvor meget du kører i bilen. Hvis
du betaler et beløb til klubben eller sponsoren for at have bilen
til rådighed, fragår dette beløb i den skattepligtige værdi. Der er
ligeledes mulighed for at reducere den skattepligtige værdi af fri bil
med private benzinudgifter, hvis disse bogføres i klubbens bogholderi som en delvis betaling for at have bilen til rådighed.
Vi anbefaler, at du undersøger de skattemæssige konsekvenser,
inden du siger ja til selv at betale for en del af bilens driftsudgifter
og forsikringer m.v.
8
Beskatning af sportsudøvere 2011
> Personalegoder
Den skattepligtige værdi af fri bil udgør 25% af beregningsgrundlaget op til 300.000 kr. og 20% af resten. Beregningsgrundlaget
ansættes altid til mindst 160.000 kr. Nyvognsprisen er beregningsgrundlaget i indregistreringsåret og de to følgende kalenderår.
I det år, hvor bilen fylder 3 år, beregnes værdien på grundlag af
75% af nyvognsprisen, dog stadig mindst 160.000 kr.
Den beregnede skattepligtige værdi af fri bil forhøjes med klubbens
udgift til den grønne ejerafgift, typisk 1.500-3.000 kr. pr. år.
Eksempel
En fabriksny bil er købt af arbejdsgiveren og stillet til rådighed for spilleren den 1. december 2009. Nyvognsprisen var på det tidspunkt 250.000 kr. Beregningsgrundlaget udgør 250.000 kr. for 2009, 2010 og 2011 og reduceres fra 2012 til 75% af 250.000
kr., eller til 187.500 kr. For 2009 beskattes kun 1/12, idet bilen kun har været til rådighed i december måned. Det årlige beregningsgrundlag skal forhøjes med udgiften til den grønne ejerafgift.
Hvis bilen på købstidspunktet er over 3 år gammel regnet fra datoen for første indregistrering, anvendes købsprisen inklusive
moms og leveringsomkostninger som grundlag for beregningen af den skattemæssige værdi. Anskaffelsessummen omfatter også
udgifter til istandsættelse af bilen og ekstra tilbehør anskaffet samtidig med bilen. Beregningsgrundlaget udgør også her mindst
160.000 kr. For brugte biler skal det årlige beregningsgrundlag også forhøjes med udgiften til den grønne ejerafgift.
Anskaffes der en brugt bil, som er under 3 år gammel regnet fra
første indregistrering, beregnes værdien på grundlag af den oprindelige nyvognspris, jf. ovenfor.
Værdi af fri bil indgår i den månedlige lønspecifikation med 1/12 af
helårsværdien, og der beregnes AM-bidrag og A-skat heraf. Klubben oplyser hver måned til SKAT, at du som led i ansættelsen har
fri bil til rådighed.
Du bør sikre dig, at værdien af fri bil er medregnet i din forskudsregistrering, så du ikke får en ubehagelig restskat ved årets udgang.
Bo Spellerberg - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk
9
> Personalegoder
Christina Pedersen - Foto © Lars Rønbøg / Sportsagency.dk
Hvis du får mulighed for senere at købe bilen, beskattes du ikke
heraf, medmindre du køber bilen for en pris, der er lavere end den
pris, som klubben ville kunne opnå ved et salg til en forhandler, den
såkaldte indbytningspris. Denne vil typisk være lavere, end det du
selv skal betale for en tilsvarende bil. Det kan derfor være fordelagtigt at købe bilen frem for at lade den gå tilbage til en forhandler.
Overdrages bilen til en lavere pris end indbytningsprisen, anses
differencen som et skattepligtigt løngode.
Leasing af bil
Hvis klubben stiller en leaset bil til rådighed for dig, beskattes du
på samme måde som beskrevet under afsnittet om Fri bil. Leaser
du selv bilen og betaler udgifterne i den forbindelse, har det ingen
indflydelse på din beskatning. Hvis klubben betaler en del af udgifterne i forbindelse med leasingaftalen, opstår der en skattepligt
for dig, som du bør drøfte nærmere med Spillerforeningens skatterådgiver.
10
Fri bolig
Hvis klubben eller en sponsor stiller en bolig til rådighed for dig til
privat beboelse, er der skattemæssigt tale om fri bolig. Det er her
meget vigtigt at præcisere, at boligen ikke må være registreret med
dig som ejer eller med dit navn som lejer på lejekontrakten. Boligen
skal altså være købt eller lejet i klubbens eller sponsorens navn. Du
må gerne figurere på lejekontrakten som bruger af lejligheden.
Den skattepligtige værdi af fri bolig fastsættes efter nogle skematiske regler, som offentliggøres af SKAT en gang årligt. Værdierne
er lavere, end det det koster at leje en tilsvarende bolig på det frie
marked, hvorfor en fri bolig som led i lønpakken kan være et særdeles godt alternativ til kontantløn.
Den skattepligtige værdi afhænger dels af størrelsen af boligen,
dels af i hvilken kommune boligen er beliggende. Som eksempel kan
nævnes, at et enfamiliehus på 123-150 m2 beliggende i hovedstadsområdet i øjeblikket værdiansættes til 65.582 kr. om året, mens et
tilsvarende hus i store dele af provinsen værdiansættes til 54.835 kr.
om året. Den maksimale skattepligtige værdi er på 89.238 kr. for et
hus på over 222 m2 beliggende i hovedstadsområdet.
Beskatning af sportsudøvere 2011
> Personalegoder
Hvis du er forpligtet til at fraflytte boligen ved kontraktudløb, nedsættes den skattepligtige værdi af boligen med 10%. I førnævnte
eksempel betyder det, at en bolig på 150 m2 i stedet har en skattepligtig værdi på 59.023 kr. eller 49.351 kr.
Fri bolig har den fordel, at den skattemæssige værdi heraf er fritaget for AM-bidrag. Hvor din kontante løn beskattes med op til ca.
56% (inklusive sociale bidrag), ”slipper” du her med ca. 51,5%.
Klubben indberetter hver måned oplysninger om din bolig til SKAT.
Hvis du allerede ved kontraktindgåelsen ved, at du ikke ønsker at
bo i lejligheden eller huset efter udløbet af din kontrakt, bør du få
indføjet i kontrakten, at du er forpligtet til at fraflytte boligen ved
kontraktens udløb. Hvis du omvendt ønsker at blive boende efter
udløbet af kontrakten, bør du få indføjet i kontrakten, at du efter
kontraktudløb kan indtræde i en lejeaftale vedrørende boligen.
Eksempel
Klubben stiller en lejlighed til rådighed for dig (København). Den skattepligtige værdi er ca. 2.000 kr. lavere end
værdien af et hus. I store dele af provinsen er værdierne ca.
10.000 kr. lavere end i København.
Areal
56-68 m2
68-83 m2
83-101 m2
101-123 m2
123-150 m2
150-183 m2
Skattepligtig værdi (2011) DKK
33.178
35.978
44.459
52.993
61.260
69.902
Klubben stiller en lejlighed til rådighed for dig (København). Den
skattepligtige værdi er ca. 2.000 kr. lavere end værdien af et hus.
I store dele af provinsen er værdierne ca. 10.000 kr. lavere end i
København.
Hvis klubben også betaler forbrugsafgifter, fx el, vand, varme og
TV-signal, skal du også beskattes af disse udgifter.
De skematiske regler kan ikke anvendes for direktører og andre
medarbejdere med væsentlig indflydelse på egen aflønning. I disse
tilfælde skal beskatningen ske efter særlige regler. En meget betydelig løn er et af de momenter, der peger i retning af ”væsentlig
indflydelse på egen aflønning”. Uanset der ikke er nogen praksis på
området, må det formodes, at fodboldspillere altid omfattes af de
almindelige regler. Landsskatteretten har i 1999 afgjort en klage
fra en fodboldspiller, der havde bolig stillet til rådighed fra klubben. Skatteankenævnet mente, at spilleren havde en sådan aflønning og indflydelse på egen aflønningsform, at han skattemæssigt
måtte sidestilles med en direktør, hvorfor værdien af den fri bolig
skulle ansættes til markedslejen, som var den af klubben betalte
leje. Landsskatteretten fandt ikke, at spilleren havde den påståede
indflydelse på egen aflønning, hvorfor det var med rette, han havde
selvangivet værdien af fri bolig med de skitserede lavere satser.
Du bør sikre dig, at værdien af fri bolig er medregnet i din forskudsregistrering, så du ikke får en betydelig restskat ved årets udgang.
Fri telefon
Hvis klubben betaler dine telefonudgifter, skal du multimediebeskattes.
Der er tale om fri telefon, når telefonen er oprettet i klubbens
navn, eller klubben afholder samtlige dine telefonudgifter eller en
procentdel heraf. Der er ligeledes tale om fri telefon, hvis klubben
dækker dine telefonudgifter med et maksimeret beløb, fx 500 kr.
pr. måned. Det er en betingelse, at klubben modtager en kopi af
telefonregningen.
Den skattepligtige værdi af multimedier til rådighed udgør 3.000
kr. i 2011. Beløbet dækker både din faste telefon og en mobiltelefon. En ADSL-/ISDN-forbindelse eller for eksempel et mobilt
bredbånd, som betales af klubben, falder også ind under multimediebeskatningen. Har du i forvejen fri telefon, er ADSL-/ISDNforbindelsen således skattefri.
Din eventuelle betaling til klubben for at have multimedier stillet til
rådighed kan ikke modregnes i den skattepligtige værdi. Det samme gælder betalingen for husstandens private multimedier.
Klubben skal hver måned indberette til SKAT, at du har et multimedie til rådighed, og skatten og AM-bidraget trækkes over din
lønseddel.
Pc-ordning
Efter de gældende regler beskattes en medarbejder ikke af den
private anvendelse af en pc, som arbejdsgiveren stiller til rådighed
på privatadressen til brug ved arbejdet. At pc’en skal være stillet til
rådighed til brug ved arbejdet medfører, at professionelle sportsudøvere ikke uden videre kan anvende disse regler, medmindre
der også udføres administrativt arbejde for klubben i et eller andet
omfang.
11
> Personalegoder
Stiller klubben alligevel en pc til rådighed for dig på din privatadresse, skal du beskattes heraf. Den skattepligtige værdi vil typisk
svare til det beløb, det koster at leje et tilsvarende udstyr hos en
edb-forhandler.
Hvis klubben betaler en edb-uddannelse for dig, som du skal bruge
sideløbende med dit job som sportsudøver eller efter afslutningen
af din karriere, vil du ikke være skattepligtig heraf, jf. afsnittet om
Uddannelse.
Uddannelse
Arbejdsgiveren kan betale medarbejderens erhvervsrelevante
uddannelse, uden at dette medfører nogen beskatning af medarbejderen. Det er ikke noget krav, at der er tale om en uddannelse,
medarbejderen skal bruge hos den nuværende arbejdsgiver. Dette
bevirker, at en sportsudøver ikke skal beskattes af klubbens betaling af udgifterne til karriererådgivning og uddannelse, et pckørekort eller en træneruddannelse. Ligeledes vil spilleren kunne
aftale med klubben, at denne betaler en uddannelse, som han kan
bruge, når hans aktive karriere stopper. Eneste krav, der stilles for
skattefriheden, er, at uddannelsen er erhvervsrelevant.
Ud over selve deltagergebyret kan klubben skattefrit betale bog- og
materialeudgifter samt opholds- og fortæringsudgifter på kursusstedet og transport mellem bopælen og kursusstedet. Ved kørsel i
egen bil kan der skattefrit udbetales 2,00 kr. pr. km (2011).
Hvis klubben også betaler eventuelt udstyr i forbindelse med uddannelsen, fx pc-udstyr, skal du beskattes af arbejdsgiverens udgift
som et løntillæg.
Også i forbindelse med kontraktophør, fx i forbindelse med en
alvorlig skade, kan klubben skattefrit betale for efteruddannelse
og konsulenthjælp med henblik på at opnå ansættelse i en anden
virksomhed.
Karriererådgivning
Både Spillerforeningen og Håndbold Spiller Foreningen har indgået
eksterne aftaler om karriererådgivningsprodukter, som skal lette
overgangen fra livet som professionel sportsudøver til en ny karriere i erhvervslivet. Hvis du vil høre mere om dine karrieremuligheder, så kan du rette henvendelse til din spillerforening.
Ideen med karriererådgivningen er, at spilleren tilbydes uddannelse sideløbende med sin sportskarriere eller i forbindelse med
karrierestop. Uddannelsen betales af klubben, eventuelt gennem
en reduktion af lønnen. Hos din spillerforening kan du få nærmere
oplysninger om mulighederne for finansiering af uddannelsen gennem en bruttolønsreduktion.
Tøjgoder
Anvendelse af klubbens kampdragter, træningsdragter, sko og
støvler m.v. beskattes ikke, hvis udstyret alene bruges erhvervsmæssigt. Erhvervsmæssig anvendelse skal forstås meget konkret
og gælder for anvendelse i kampe, ved træningssamlinger og ved
offentlig fremtræden, fx fotografering, TV-optræden og pressekonferencer.
Tøj og sko m.v., som klubben eller sponsorer stiller til rådighed, og
som anvendes dels i klubregi, dels i fritiden, beskattes ikke, hvis
værdien kan indeholdes i den såkaldte bagatelgrænse, som udgør
5.500 kr. i 2011.
Det er både for sportstøjet og fritidstøjet afgørende for at undgå
beskatning, at tøjet ejes af klubben eller sponsoren og skal tilbageleveres hertil efter endt brug eller efter kontraktperiodens udløb.
Værdien af tøj m.v., som stilles til rådighed udelukkende til privat
anvendelse, er skattepligtig. Beskatningsgrundlaget vil formentlig
ofte svare til tøjets indkøbspris, da tøj har en kort levetid og normalt er værdiløst ved tilbagelevering.
Klubben indberetter værdien af tøj m.v., som udelukkende anvendes privat, til SKAT, og værdien overføres automatisk på din selvangivelse.
Rabatter
Når klubben indgår en sponsoraftale, der samtidig giver spillere og
andre med tilknytning til klubben mulighed for at opnå rabat på indkøb hos sponsoren, skal der betales skat af rabatten, hvis denne er
uforholdsmæssigt stor. Der vil dog ikke blive tale om nogen beskatning, når din betaling for varen mindst udgør sponsorens kostpris
(indkøbs- eller fremstillingspris) + moms. En forudsætning for at
undgå skattebetaling af fordelen vil således være, at sponsoren
ikke taber penge på leverancen.
Rabatter, der opnås ved indkøb gennem klubben, er skattepligtige,
hvis der er tale om varer eller tjenesteydelser, som klubben ikke
normalt handler med.
12
Beskatning af sportsudøvere 2011
> Personalegoder
Karin Mortensen - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk
Hvis rabatten er skattepligtig, skal klubben indberette denne til
SKAT, og værdien overføres automatisk til din selvangivelse.
Frikontingent til klubben
Fritagelse for betaling af kontingent til den klub, hvori du spiller, er
skattefrit.
Arbejdsgiverbetalte sundheds­udgifter
Opstår skaden derimod i fritiden, eller er der tale om en ikkearbejdsrelateret skade, er udgiften til den selv samme operation
på et privathospital skattepligtig for dig, medmindre behandlingen
sker som led i en generel aftale i klubben eller i henhold til en af
arbejdsgiveren etableret sundhedsforsikring. Det samme gælder
klubbens betaling for almen lægebistand i forbindelse med skader
opstået i fritiden.
Når behandlingen er skattefri, fordi udgiften dækkes af en forsikringsordning, kan du være skattepligtig af forsikringspræmien eller
en del af denne. Forsikringsselskabet indberetter det skattepligtige
beløb til SKAT, og beløbet overføres automatisk til din selvangivelse.
Klubbens betaling af lægehjælp og hospitalsbehandling i forbindelse med skader, der opstår som led i dit arbejde, for eksempel
en korsbåndsskade, du pådrager dig under træning eller i kamp,
beskattes ikke. Betalingen anses skattemæssigt for at være en
erstatning for en skade opstået ved udøvelsen af dit erhverv hos
arbejdsgiveren.
13
> Personalegoder
Syge- og ulykkesforsikringer
Hvis klubben tegner en eller flere forsikringer, der dækker dig hele
døgnet i lighed med en fritids/ulykkesforsikring, er du skattepligtig
af den del af den løbende forsikringspræmie, som vedrører ”fritidsdelen”, hvis forsikringsdækningen samlet overstiger 500.000 kr.
Hvis forsikringsselskabet ikke har lavet nogen opsplitning af præmien mellem dækningen i fritiden og dækningen i arbejdstiden, fordeles præmien 50/50. Der kan muligvis med succes argumenteres
for, at langt den største del af risikoen for en sportsudøver ligger i
arbejdstiden. Dette taler for, at mere end 50% af præmien skal være
skattefri. I en konkret sag blev det aftalt med SKAT, at kun 25% af
præmien skulle beskattes. Klubben skal indberette det skattepligtige
beløb til SKAT, og beløbet overføres automatisk til din selvangivelse.
Hvis forsikringsdækningerne ikke samlet overstiger 500.000 kr.,
er du ikke skattepligtig af nogen del af præmien.
Hvis forsikringen på et tidspunkt dækker en skade, som du pådrager dig enten i fritiden, som led i et arbejde eller som led i dine
fodboldaktiviteter, vil hele udbetalingen være skattefri for dig.
Præmier, der betales til en privattegnet syge- og ulykkesforsikring,
kan ikke fratrækkes på selvangivelsen. Til gengæld sker der heller
ikke beskatning ved udbetaling af erstatning fra forsikringen.
Gruppelivsordninger
Hvis klubben har etableret en gruppelivsordning for sine ansatte,
medregnes din præmieandel på den månedlige lønspecifikation,
og der indeholdes AM-bidrag og A-skat heri. Eller også indberettes
præmien til SKAT direkte fra et pensionsselskab. Udbetalinger fra
en sådan ordning er skattefri.
Transfer-betaling ved ny kontrakt eller klubskifte
Sign-on fee (transfer-betaling) i forbindelse med underskrivelse
af en ny kontrakt med en dansk klub beskattes som almindelig
indkomst.
Ved udbetaling af sign-on feet tilbageholdes AM-bidrag og A-skat.
Dette gælder, uanset om betalingen sker, mens du er bosiddende i
udlandet.
Ifølge den overenskomst, du er omfattet af som fodboldspiller,
skal du have 12,5% feriegodtgørelse af sign-on fees og sign-off
fees indbetalt til FerieKonto. Det skal ske for den måned, hvor
du erhverver ret til betalingen. Du skal derfor huske at tjekke din
lønspecifikation for at sikre, at klubben har afregnet feriegodtgørelsen. I øvrigt henvises til overenskomsten for fodboldspillere,
som nærmere beskriver hvilke ydelser, der omfattes af 12,5%
feriegodtgørelsen.
Jonas Rasmussen - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk
14
Beskatning af sportsudøvere 2011
Ferie­godtgørelse
03
Som kontraktansat sportsudøver er
du omfattet af ferielovens regler. Det
vil sige, at du har krav på feriepenge
enten i form af en feriegodtgørelse
på 12% eller som ferie med løn plus
et særligt ferietillæg på mindst 1% af
sidste års løn.
Når man taler om feriegodtgørelse, skelner man imellem optjeningsåret og ferieåret. Optjeningsåret, som altid er kalenderåret,
er det år, hvor du ”sparer op” til ferien. Ferieåret er det år, hvor du
afholder den opsparede ferie. Ferieåret starter den 1. maj i året
efter opsparingsåret. Denne forskel kan bedst beskrives med et
eksempel.
Eksempel
Du har kontrakt med en klub for kalenderårene 2010, 2011 og
2012. Kalenderåret 2010 er første optjeningsår i kontraktperioden. Pr. måned opsparer du 2,08 dages ferie, som du skal afholde
i ferieåret 2011/2012, der omfatter perioden fra den 1. maj 2011
til den 30. april 2012. Hvis du forud for denne kontrakt har arbejdet som lønmodtager hos en anden arbejdsgiver, har du ved fratrædelsen modtaget et feriebevis fra FerieKonto, som giver dig ret
til at hæve feriepenge, efterhånden som du holder din ferie frem til
den 30. april 2011. Når du holder ferie i denne periode, har klubben ret til at reducere din løn med de afholdte feriedage.
Du har krav på at holde 25 dages ferie i perioden fra den 1. maj
2011 til den 30. april 2012, hvilket svarer til 5 uger. Herudover har
du krav på det særlige ferietillæg på 1%, som i grove træk beregnes
som 1% af din løn for 2010. Det særlige ferietillæg beskattes og
udbetales i ferieåret (2011/2012). Ferietillægget kan kræves udbetalt i forbindelse med ferieafholdelsen. Mange arbejdsgivere har
af praktiske årsager valgt at udbetale hele beløbet sammen med
lønnen for maj måned (første måned i ferieåret).
Du kan vælge i stedet at få udbetalt en feriegodtgørelse på 12% af
din løn m.v. i optjeningsåret. Konsekvensen heraf er, at du så ikke
får udbetalt løn under ferien eller det særlige ferietillæg på 1%.
Der gælder også særlige regler om rettidig tilkendegivelse over for
klubben af krav om denne udbetalingsform. Feriegodtgørelsen på
12% beskattes allerede i optjeningsåret.
15
> Ferie­godtgørelse
Når du forlader klubben, skal klubben i forbindelse med fratrædelsen
- hvilket vil sige i fratrædelsesmåneden - beregne din tilgodehavende
feriegodtgørelse, som groft sagt udgør 12,5% af din lønindkomst
i optjeningsåret. Feriegodtgørelsen efter fradrag af AM-bidrag og
A-skat indbetales af klubben til FerieKonto, hvorfra du modtager et
bevis for den beskattede feriegodtgørelse, som du har til gode. Du
kan så hæve din feriegodtgørelse i takt med, at du afholder din ferie.
Ved fraflytning til udlandet gælder der særlige regler, jf. afsnittet om
Flytning til udlandet.
I forbindelse med fratrædelsen kan beregningen af feriegodtgørelse være meget kompliceret. Der kan blive tale om beregning af
feriegodtgørelse for helt op til 3 år, som nemmest kan beskrives
med udgangspunkt i følgende eksempel:
Eksempel
Du har kontrakt med din nuværende klub for kalenderårene 2010-2012 men fratræder din ansættelse i forbindelse med et klubskifte den 31. januar 2012.
1. I 2010 optjente du 25 feriedage, som skal afholdes i perioden fra den 1. maj 2011 til den 30. april 2012. For ikke-afholdte
feriedage pr. 31. januar 2012 skal der beregnes en feriegodtgørelse på 12,5%. Hvis du tidligere har fået udbetalt det særlige
ferietillæg på 1%, modregnes dette ikke heri. Feriegodtgørelsen udbetales fra FerieKonto, når du afholder de resterende
feriedage inden den 1. maj 2012. Når du holder de resterende feriedage hos en ny arbejdsgiver, har arbejdsgiveren ret til at
reducere din løn for de pågældende feriedage.
2. I 2011 optjener du ligeledes 25 feriedage, som du skal afholde i perioden fra den 1. maj 2012 til den 30. april 2013. Af din
indtjening i 2011 skal der beregnes feriegodtgørelse på 12,5%. Godtgørelsen udbetales fra FerieKonto i takt med, at du holder
din ferie. Du har ikke krav på løn fra din nye arbejdsgiver under afholdelse af ferien.
3. I 2012 optjener du 2,08 feriedage frem til den 31. januar, som skal afholdes i perioden fra den 1. maj 2013 til den 30. april
2014. For disse dage skal du ligeledes have en feriegodtgørelse på 12,5%. Godtgørelsen udbetales fra FerieKonto i takt med
din ferieafholdelse. Du har ikke krav på løn fra din nye arbejdsgiver ved afholdelse af disse 2,08 feriedage.
I fodboldspillernes overenskomst er det yderligere aftalt, at der
skal beregnes feriegodtgørelse på 12,5% af alle øvrige kontante,
skattepligtige løndele udover den almindelige månedsløn, fx signon fee, sign-off fee og bonusudbetalinger samt af 88,89% af øvrige
lønelementer, der vedrører en andel af indtjeningen til klubben, fx
kontante præmier ved indendørs stævner og sponsorindtægter.
Feriepengene skal løbende indbetales til FerieKonto, hvorefter du
modtager et feriebevis, der viser hvor mange feriepenge, du har
opsparet.
Når du ved kontraktudløb skifter arbejdsgiver, skal klubben indbetale din opsparede feriegodtgørelse til FerieKonto senest den 10. i
den følgende måned. Herefter modtager du inden den 20. i måneden et feriebevis fra FerieKonto, som viser hvor mange feriepenge
og -dage, du har opsparet. Hvis du vil tjekke saldoen på din ferieopsparing hos FerieKonto, kan dette ske via internettet på www.
feriekonto.dk.
Feriegodtgørelse indberettes af arbejdsgiveren til SKAT.
Der findes i ferieloven særlige regler for overførsel af restferie til
næste ferieår. Disse regler er ikke medtaget i denne beskrivelse.
16
Beskatning af sportsudøvere 2011
Lønfradrag
04
Bøder og lignende, som idømmes af det offentlige, fx fartbøder og
parkeringsafgifter, er ikke skattemæssigt fradragsberettigede.
Lønfradrag som pålægges af klubben for en forseelse, du som
spiller måtte have begået over for klubben, reduceres i din løn og
fragår derfor ved beregning af AM-bidrag og skat.
Thor Dresler - Foto © Lars Rønbøg / Sportsagency.dk
17
Pensions­
ordninger
05
Pensionsordninger kan etableres
enten som privattegnede ordninger
eller som arbejdsgiveradministrerede
pensionsordninger. Indbetalinger til
arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger fragår i den skattepligtige løn.
Privattegnede pensionsordninger
På privattegnede pensionsordninger kan der maksimalt indskydes
46.000 kr. årligt i årene 2010-2013 på kapitalpensionsordninger
og tilsvarende 46.000 kr. på livrenter eller ratepensionsordninger.
Indbetalinger til en livrente eller en ratepension fragår i marginalskatten, hvilket for mange vil medføre en skattebesparelse på
ca. 51,5%. Indbetalinger til kapitalpensionsordninger medfører
derimod ikke fradrag i topskatten, hvorfor skatteværdien for de
fleste sportsudøvere vil være på ca. 37%, hvilket bør medføre over­
vejelser om det hensigtsmæssige i at fortsætte indbetalingerne til
kapitalpensionsordningen.
Ved indbetalinger ud over den nævnte grænse fordeles fradragsretten over en periode på helt op til 10 år afhængig af beløbets
størrelse.
Arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger
For arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger kan der indbetales maksimalt 100.000 kr. til livrenter eller ratepensioner, og
også her fragår pensionsbidraget i marginalindkomsten, hvilket
medfører en skattebesparelse på op til ca. 51,5%. Indbetaling til
en kapitalpensionsordning er ved en arbejdsgiveradministreret
ordning maksimeret til 50.000 kr. i årene 2010-2013. Her udgør
skattebesparelsen ca. 37%.
18
Beskatning af sportsudøvere 2011
> Pensionsordninger
Ved udbetaling fra en pensionsordning afhænger beskatningen af,
hvilken ordning der er valgt. Ved udbetaling af en kapitalpensionsordning (tidligst når du fylder 60 år) tilbageholdes der en afgift på
40%. Herudover sker der ingen beskatning. Ved udbetaling fra en
livrente eller en ratepensionsordning (også tidligst når du fylder 60
år) afhænger beskatningen af din øvrige indkomst. Ved det nuværende beskatningsniveau skal din indkomst op på over 389.900 kr.
pr. år, før du når op på en beskatning på ca. 51,5%. For indkomst
herunder udgør beskatningen ca. 37%.
Ved udbetaling før pensionsalderen, beskattes udbetalinger med
60%.
leres enten som en arbejdsgiveradministreret ordning eller som
en privattegnet ordning. Status på ordningen kan hele tiden ændres, så status passer bedst muligt med opsparerens indkomst- og
ansættelsesforhold.
Hvis der er indskudt større beløb på en arbejdsgiveradministreret
ordning i de sidste fem år før fraflytning til udlandet, kan der blive
tale om efterbeskatning af en del af indskuddet i forbindelse med
fraflytningen. Ved privattegnede ordninger sker der ikke efterbeskatning. Ved ordninger, der undervejs har skiftet status, sker
efterbeskatning kun for de perioder, hvor ordningen har haft status
af en arbejdsgiveradministreret ordning.
Opsparingsordning for sports­udøvere
For SU-modtagere kan indskud på en ”sportspension” bevirke, at
SU’en ikke reduceres. Det er dog en betingelse, at indskud sker via
en arbejdsgiveradministreret pensionsordning.
Indkomst ved sportsudøvelse kan helt eller delvist indskydes på en
særlig pensionsordning, der senere kan udbetales som en rateordning. Totalt set kan der indskydes 1.708.500 kr. (2010-2013
niveau) på ordningen. Indbetalingerne fragår i den personlige
indkomst på højeste skatteniveau. Opsparingsordningen kan etab-
Da valg af pensionsform og dækningsgrad er et kompliceret spørgsmål, anbefales det, at du drøfter valget og sammensætningen med
din pensionsrådgiver, inden du etablerer ordningen.
Mark O. Madsen - Foto © Lars Møller / Sportsagency.dk
19
Kørselsgodt­
gørelse og rejsegodtgørelse
06
Diæter dækker over det beløb, som
klubben skattefrit kan udbetale til dig
i forbindelse med klubbens rejser og
ture i ind- og udland, når du i den forbindelse selv skal afholde udgifter til
maden undervejs. Som udgangspunkt
vil klubben dog afholde alle udgifter i
forbindelse med kampe og træningslejre m.v. På trods af, at du formentlig
ikke selv skal afholde udgifter i forbindelse med kampe og træningslejre,
er der en mulighed for at få nogle
skattefri udbetalinger eller fradrag på
selvangivelsen, når du er på rejse med
klubben. Disse regler er beskrevet
under Rejseomkostninger.
20
Klubben skal løbende indberette til SKAT, hvad du har fået udbetalt
i løn og skattefri godtgørelser.
Befordring
Hvis du som kontraktspiller kører i din egen bil, når du skal til
udekampe og i træningslejre m.v., kan klubben i 2011 udbetale
dig 3,67 kr. pr. km for de første 20.000 km pr. år (3,56 kr. pr. km
i 2010). Herefter kan der udbetales 2,00 kr. pr. km (1,90 kr. i
2010). Det er en forudsætning for udbetalingen, at klubben fører
kontrol med antallet af kørte kilometer.
Hvis du har fri bil til rådighed fra klubben, eller du har fri bil stillet
til rådighed fra en sponsor eller en anden arbejdsgiver, kan du ikke
samtidig få udbetalt kørselsgodtgørelsen skattefrit.
Kørsel mellem bopælen og det sædvanlige træningssted betragtes
skattemæssigt som privat kørsel. Hvis klubben udbetaler dig en
godtgørelse for denne kørsel, skal du beskattes heraf. Hvis klubben derimod vederlagsfrit giver dig et buskort eller togkort, så du
kan komme til træningsstedet, hedder dette arbejdsgiverbetalt
befordring. Arbejdsgiverbetalt befordring er ikke skattepligtig, men
til gengæld kan du så heller ikke få et befordringsfradrag på din
selvangivelse for denne transport.
60-dages-reglen
Herfra gælder der dog en undtagelse, idet klubben rent faktisk har
mulighed for at betale dig skattefri kørselsgodtgørelse for kørsel i
egen bil mellem din bopæl og arbejdsstedet de første 60 arbejdsdage efter, at du er påbegyndt arbejde hos en ny arbejdsgiver.
Herefter bliver kørselsgodtgørelsen skattepligtig. 60-dages-reglen
kan være meget relevant i forbindelse med et klubskifte.
Beskatning af sportsudøvere 2011
Kasper Irming - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk
60-dages-reglen kan også anvendes, hvis dit arbejde foregår på
flere forskellige arbejdspladser, fx forskellige træningssteder m.v.
Eksempel
Afstanden mellem bopæl og træningssted 1 udgør 20 km
Afstanden mellem bopæl og træningssted 2 udgør 35 km
Kørselsgodtgørelse for kørsel mellem bopæl og træningssted 1
De første 60 dage på træningsstedet (2 x 20 x 60 x 3,67 kr.)
8.808 kr.
Kørselsgodtgørelse for kørsel mellem bopæl og træningssted 2
De første 60 dage på træningsstedet (2 x 35 x 60 x 3,67 kr.)
15.414 kr.
I alt
24.222 kr.
Rejseomkostninger
Hvis klubben ikke betaler for logi, kan du i 2011 herudover skattefrit få udbetalt maksimalt 195 kr. (195 kr. i 2010) pr. overnatning.
hvis rejsens varighed overstiger 24 timer og inkluderer en overnatning. Klubben kan nemlig udbetale en særlig ”25%-godtgørelse” til
dækning af udokumenterede udgifter. ”25%-godtgørelsen” beregnes som 25% af fortæringssatsen på 455 kr. pr. døgn. Det vil sige
113,75 kr. pr. døgn og 4,74 kr. pr. ekstra time. Hvis klubben ikke
ud over din løn ønsker at udbetale et sådant yderligere beløb, kan
du, når der i løbet af året er tale om mange rejsedage med overnatning, alligevel opnå en økonomisk fordel med hjælp fra SKAT.
Et beløb svarende til ”25%-godtgørelsen” kan nemlig fratrækkes på
din selvangivelse som en lønmodtagerudgift. Det årlige fradrag er
maksimeret til 50.000 kr.
Normalt vil klubben dog afholde alle omkostninger til ophold og
forplejning i forbindelse med rejserne. Hvis klubben afholder udgifterne, er der stadig mulighed for udbetaling af en skattefri diæt,
”25%-godtgørelsen” kan ikke udbetales eller fratrækkes på selvangivelsen, hvis klubben har valgt at udbetale de normale diætsatser i
stedet for at afholde de faktiske udgifter til forplejning under rejsen.
Ved rejse i Danmark eller udlandet, hvor rejsens varighed er på
mindst 24 timer og inkluderer en overnatning, kan du få udbetalt
et skattefrit beløb til dækning af fortæringsudgifter, hvis disse ikke
dækkes af klubben. Beløbet udgør 455 kr. pr. døgn i 2011 (455 kr.
i 2010). For tilsluttende timer kan der udbetales 18,96 kr. pr. time
(18,96 kr. i 2010).
21
Lønmodtager­
fradrag
07
I det følgende har vi kun medtaget enkelte fradrag, hvorfor du
henvises til SKATs vejledninger eller din skatterådgiver, hvis du har
spørgsmål vedrørende ikke-anførte områder.
Befordringsfradrag
Som kontraktansat spiller betragtes
du skattemæssigt som lønmodtager,
og du kan som følge deraf fradrage
forskellige omkostninger i den skatte­
pligtige indkomst. En del af udgifterne indberettes automatisk til SKAT,
andre skal du selv anføre på selvan­
givelsen.
Har du langt til arbejdet, kan du fratrække et befordringsfradrag.
Det er ikke de faktiske udgifter ved transporten, der kan fratrækkes, men derimod et fradrag, der beregnes efter faste satser.
Fradraget beregnes udelukkende ud fra, hvor langt du har til arbejde, og hvor mange arbejdsdage du har i løbet af året. Det er
altså uden betydning, hvilket transportmiddel du bruger, eller om
du kører med en kollega.
Du kan ikke få fradrag for de første 24 km transport om dagen (det
vil sige 12 km hver vej) mellem din bopæl og arbejdsstedet. Er din
samlede daglige befordring mellem hjem og arbejde 24 km eller
derunder, kan du altså ikke få et befordringsfradrag.
Befordringsfradraget pr. arbejdsdag beregnes for 2011 efter
følgende satser:
Afstand
De første 24 km
25-100 km
Over 100 km
22
Fradrag pr. kilometer DKK
Intet fradrag
2,00 (1,90 i 2010)
1,00 (0,95 i 2010)
Beskatning af sportsudøvere 2011
> Lønmodtagerfradrag
Fradrag ved en midlertidig kontrakt
Eksempel
Eksempel
Du har dagligt 110 km mellem hjem og arbejde (55 km
hver vej) og 220 arbejdsdage i løbet af året.
De første 24 km hver dag har du ikke fradrag for.
Fradrag for 25-100 km (i alt 76 km):
76 x 2,00 kr. Fradrag for 101-110 km (i alt 10 km):
10 x 1,00 kr. Fradrag pr. dag
Befordringsfradrag i alt
220 dage à 162,00 kr.
kr.
152,00
kr.
kr.
10,00
162,00
kr. 35.640,00
Befordringsfradraget skal du selv beregne og fratrække på selvangivelsen. Skattesystemet er indrettet således, at befordringsfradraget i nogle situationer beregnes automatisk og anføres på
selvangivelsen/årsopgørelsen. Beregningen er dog endnu ikke helt
pålidelig, og slet ikke når der er tale om flere arbejdssteder. Det er
derfor vigtigt, at du tjekker og korrigerer oplysningerne i nødvendigt omfang.
Du kan ikke fratrække befordring på selvangivelsen, hvis du har fri
bil til rådighed, eller klubben betaler dine befordringsudgifter i form
af et tog- eller buskort.
Agenthonorar
Skatterådet har taget stilling til, at agenthonorar og momsen heraf
kan fratrækkes skattemæssigt som et lønmodtagerfradrag. Dette
gælder uanset, om spilleren selv har betalt honoraret, eller om
dette er blevet betalt af klubben på spillerens vegne og beskattet
i forbindelse med lønudbetalingen. Hvis klubben har betalt agenthonoraret, beskattes spilleren heraf med op til ca. 56%. På selvangivelsen kan spilleren fratrække agenthonoraret under øvrige
lønmodtagerudgifter (felt 53) med en skattereduktion på ca. 33%.
Det årlige fradrag for øvrige lønmodtagerudgifter reduceres dog
med et bundfradrag på 5.500 kr. (2010-2013).
I en konkret sag har de lokale skattemyndigheder bekræftet, at en
sportsudøver kunne foretage en række fradrag på sin selvangivelse
i forbindelse med en midlertidig ansættelse i en klub langt væk fra
sportsudøverens sædvanlige bopæl. Sportsudøveren boede sammen med sin kæreste i København. Han skulle i en toårig periode
spille for en jysk klub, hvilket krævede, at han lejede en lejlighed i
nærheden af klubben, hvor han opholdt sig 5-6 dage om ugen. Den
resterende del af ugen skulle tilbringes i København.
Sportsudøveren kunne de første 12 måneder af kontraktperioden fratrække udgifter til fortæring med 455 kr. (2011-niveau)
pr. hele døgn, han opholdt sig i Jylland. Efter 12 måneder kunne
sportsudøveren fratrække dokumenterede merudgifter til mad
m.v., og i hele kontraktperioden kunne der fratrækkes 195 kr.
(2011-niveau) pr. overnatning i Jylland. Det samlede fradrag kan
efter de nugældende regler ikke overstige 50.000 kr. pr. år. Endelig
kunne der fratrækkes befordringsudgifter mellem København og
Jylland med de satser, som fremgår foran. Som en del af befordringsfradraget kunne der fratrækkes 90 kr. for hver passage af
Storebælt i egen bil eller 15 kr. pr. passage i tog eller bus.
Bortset fra befordringsfradraget var det samlede fradrag omfattet
af bundfradraget for lønmodtagerudgifter, der i 2010-2013 udgør
5.500 kr.
Dobbelt husførelse
I enkelte situationer vil det være muligt at opnå et fradrag på
selvangivelsen for dobbelt husførelse. De udgifter, der er fradragsberettigede, er de merudgifter, som afholdes ved opretholdelsen af
to husholdninger.
For at opnå fradrag for dobbelt husførelse skal følgende krav være
opfyldte:
• Man skal være gift eller som minimum samlevende i 1 år forud
for adskillelsen
• Adskillelsen skyldes alene erhvervsmæssige forhold og ikke den
ene parts ønske om at bibeholde sit nuværende job eller bolig
• Adskillelsen skal være midlertidig, hvilket normalt vil sige en
periode på op til 2 år
• Der må ikke være tale om en fast stilling
• Afstanden mellem bopælene skal være så stor, at man ikke med
rimelighed kan befordre sig frem og tilbage dagligt.
23
> Lønmodtagerfradrag
Fradraget for dobbelt husførelse udgør 400 kr. pr. uge. Hvis merudgifterne overstiger de nævnte 400 kr., er der mulighed for fradrag
for de faktiske merudgifter efter dokumentation. Fradrag for dobbelt husførelse kan ikke overstige 50.000 kr. pr. år.
Dobbelt husførelse kan skattemæssigt være vanskeligt at håndtere,
blandt andet fordi det kan være svært at afgrænse, hvornår adskillelsen skyldes erhvervsmæssige eller private forhold. Der må dog
være en vis formodning om, at fradrag for dobbelt husførelse kan
opnås i op til 2 år, hvis du og din nuværende klub indgår en lejeaftale med en anden klub, som medfører, at du for en begrænset
periode må opretholde to husholdninger.
Dobbelt husførelse er ikke omfattet af bundfradraget for lønmodtagerudgifter, og kan derfor fradrages fuldt ud.
A-kasse og fagforeningskontingent
Udgifter til medlemskab af en A-kasse og/eller fagforening, som fx
Spillerforeningen, Håndbold Spiller Foreningen og DEF, kan fratrækkes som et lønmodtagerfradrag. Kontingent til fagforeningen
er fra 2011 maksimeret til 3.000 kr. pr. år. For kontraktspillere er
kontingent til en spillerforening fradragsberettiget.
Det kan formentlig diskuteres, om en amatørspillers kontingent
er fradragsberettiget, da amatørspilleren ikke anses som medarbejder i klubben og ikke aflønnes som sådan for sin indsats. Det
fremgår imidlertid af Ligningsvejledningen fra SKAT, at kontingent
til ”Foreningen af danske lægestuderende” er fradragsberettiget,
idet foreningens formål er at varetage studerendes ”økonomiske
og faglige interesser”. Da spillerforeningerne ligeledes varetager
medlemmernes økonomiske og faglige interesser, må det anbefales, at amatørspillere fradrager kontingentet på selvangivelsen i det
omfang, de oppebærer en eller anden form for aflønning fra klubben. Spørgsmålet om fradragsretten må så afgøres endeligt, hvis
myndighederne rejser en sag herom.
Udgifter til medlemskab af en A-kasse og fagforening indberettes
automatisk til SKAT af A-kassen og fagforeningen. Kontingent til
fagforeningen er som anført ovenfor maksimeret til 3.000 kr. pr. år.
Nicolai Iversen - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk
24
Beskatning af sportsudøvere 2011
Aktiviteter uden for klub­regi – Restskat
08
Landsholdsdeltagelse m.v.
Indkomst fra deltagelse på landsholdet og i forbindelse med sponsorarrangementer eller TV-optræden er ikke A-indkomst. Honorarerne herfor udbetales som B-indkomst. AM-bidrag og skat opkræves over årsopgørelsen. For at minimere en eventuel restskat kan
man vælge at medregne en skønsmæssig B-indkomst i forskudsregistreringen.
Hæderspriser
Priser, som tildeles spillere, fx i forbindelse med kåringen af bedste
U-21 spiller, er skattepligtige og skal medregnes på selvangivelsen
som B-indkomst. Der betales ikke AM-bidrag af hæderspriser.
Legater, der ydes én gang for alle og primært af offentlige midler,
kan være omfattet af lempeligere beskatningsregler.
Anden indkomst
Denne brochure beskriver ikke skattereglerne vedrørende fx erhvervs- eller værdipapirinvesteringer, fast ejendom eller lignende.
Hvis du har spørgsmål herom, bør du kontakte dit lokale skattecenter.
25
> Aktiviteter uden for klub­regi – Restskat
Indbetaling af restskat
Hvis du har svingende indkomst eller modtager B-indkomst, som
ikke er medtaget i din forskudsregistrering, er det vigtigt, at du får
beregnet, om du skal betale restskat.
Restskat kan indbetales frivilligt på to måder:
• Betales den forventede restskat inden årets udløb, undgås rentebetaling.
• Ved betaling senest den 1. juli året efter betales en rente fra den
1. januar og indtil betalingsdagen – en såkaldt dag-til-dag rente
Betales restskatten ikke frivilligt, opkræver SKAT det skyldige beløb
samt et procenttillæg til betaling i normalt september, oktober og
november. Procenttillægget udgør en fast procentdel af restskatten. Af restskatten for 2010 overføres op til 18.300 kr. + procenttillægget til forskudsregistreringen for 2012.
Patrick Nielsen - Foto © Lars Møller / Sportsagency.dk
26
Beskatning af sportsudøvere 2011
Flytning til Danmark
09
Afhængig af lønindkomstens størrelse kan man eventuelt komme
under 26%-beskatningen i de første 60 måneder, jf. nedenfor.
Indkomst, der ikke beskattes efter 26%-ordningen, beskattes efter
de almindelige skatteregler. Det gælder blandt andet fri bolig,
renteindtægter og -udgifter samt resultatet af erhvervsmæssige
investeringer.
Sign-on fee
Ved flytning til Danmark bliver
man fuldt skattepligtig hertil. Det
vil sige, at man skal betale skat
til Danmark af hele sin indkomst,
eventuelt med et nedslag i skatten
for indkomst, der også beskattes i
udbetalingslandet.
Sign-on fees fra en dansk fodboldklub beskattes i Danmark, uanset
hvornår kontrakten underskrives og beløbet udbetales, idet beløbet
anses som forskud på løn. Der er tale om A-indkomst, hvori der
indeholdes AM-bidrag og A-skat.
Flyttemeddelelse
I forbindelse med flytning til Danmark skal du tilmelde dig på
folkeregisteret i den kommune, hvor du skal bo. Til folkeregisteret
skal du oplyse tilflytningsdatoen og bopælsadressen. Dette skal ske
senest 5 dage efter flytningen.
Prøvetræning
Mange udenlandske fodboldspillere prøvetræner i forskellige fodboldklubber, inden de opnår en kontrakt. I forbindelse med prøvetræningen betaler klubben typisk hotelophold og lommepenge. Den
skattemæssige praksis er ikke helt klar på dette punkt. Hvis prøvetræningen for en udenlandsk spiller ikke resulterer i en kontakt, vil
hotelopholdet og lommepengene formentlig være B-indkomst, som
Danmark ikke kan beskatte.
27
> Flytning til Danmark
26%-beskatning
Såvel udenlandske som danske lønmodtagere, der ikke har været
fuldt eller begrænset skattepligtige til Danmark de seneste 10 år
(tidligere 3 eller 5 år), og som indgår en kontrakt med en dansk
klub, kan med få undtagelser vælge den såkaldte 26%-beskatning
af bruttoindkomsten i stedet for sædvanlig beskatning, hvor marginalbeskatningen udgør op til 51,5%.
De ting, der kan forhindre brugen af 26%-ordningen, er, at man
inden for de seneste 3 år har været begrænset skattepligtig til Danmark af fx lønindkomst, bestyrelseshonorar eller over-/underskud
af erhvervsvirksomhed (fx en skibsanpart).
Ved afgørelsen af om en ”hjemvendt” dansk spiller kan anvende
ordningen, er det vigtigt, at skattepligten til Danmark ikke har
været bibeholdt under udlandsopholdet, fx ved opretholdelse af en
bolig i Danmark.
For at anvende ordningen skal månedslønnen i årene 2010-2013
før fradrag af ATP og AM-bidrag mindst udgøre 69.438 kr. Minimumsbeløbet skal opfyldes hver måned og reguleres næste gang
for 2014. Visse personalegoder så som fri bil og multimedier er
A-indkomst og kan derfor indgå ved beregningen af minimumslønnen pr. måned.
Efter ophør af 26%-beskatning
Ved at vælge 26%-ordningen fortaber man retten til at fradrage
typiske lønmodtagerudgifter som befordring mellem bopælen og
arbejdsstedet samt kontingent til fagforening og A-kasse. Der kan
stadig fradrages indbetalinger til en arbejdsgiveradministreret
pensionsordning, hvilket dog på grund af den lave beskatning ikke
vil være attraktivt.
Øvrige indkomster (fx renteindtægter og værdi af fri bolig) og
fradrag behandles efter de almindelige skatteregler. Da kun øvrig
indkomst ud over 389.900 kr. i årene 2010-2013 beskattes med
ca. 51,5%, kan der opnås en meget attraktiv kombination af beskatning af øvrig indkomst og beskatning under 26%-ordningen.
Spilleren kan i sine øvrige indtægter fratrække udgifter, der er fradragsberettigede efter de sædvanlige regler, fx præmier til private
pensionsordninger, renteudgifter og underskud på fast ejendom i
Danmark eller i udlandet. Endvidere kan spilleren have underskud
fra tidligere år, hvor han har været begrænset skattepligtig til Danmark af fx et sommerhus her i landet.
Skatteberegningen foretages med få undtagelser efter de almindelige regler.
Hvis man beskattes under 26%-ordningen, kan underskud i øvrig
indkomst ikke fremføres til senere udnyttelse eller overføres til
ægtefællen.
Efter udløbet af perioden med 26%-beskatning kan spilleren fortsætte ansættelsen hos sin arbejdsgiver eller eventuelt i en anden
klub. Beskatningen sker da efter de almindelige danske regler.
Eksempel på skatteberegning
Det er forudsat, at spilleren er ugift, bor i København og ikke har
anden indkomst end sin lønindkomst fra klubben, ligesom der i den
ordinære skatteberegning er regnet med et almindeligt personfradrag.
Beskatningen
Forskellen i nettolønnen udgør således 146.856 kr. eller 12.238
kr. pr. måned.
Bruttolønnen med tillæg af værdien af fri bil og multimedier beskattes med en endelig skat på 26%. Inden skatten beregnes, reduceres
lønnen med ATP og AM-bidrag. Den samlede skattebetaling inklusive AM-bidrag udgør således 31,92%.
DKK
Løn
ATP
AM-bidrag, 8%
Skat
Nettoløn
28
26%-beskatning
1.000.000
-1.080
998.920
-79.913
919.007
-238.941
680.066
Beskatning af sportsudøvere 2011
Ordinær beskatning
1.000.000
-1.080
998.920
-79.913
909.007
-385.797
533.210
Michael Krohn-Dehli - Foto © Anders Kjærbye / Fodboldbilleder.dk
Amatørudøvere
10
Grundlæggende kan man sige, at
alle betalinger og goder, som en
amatøridrætsudøver modtager fra
klubben eller dennes sponsorer,
er skattepligtige. Fra hovedreglen
er der kun ganske få undtagelser,
herunder at frikontingent, som en
amatørspiller modtager fra klubben,
er skattefrit.
For fodboldspillere under DBU gælder nogle særlige amatørbestemmelser. Man bevarer sin amatørstatus, selvom man oppebærer
en løn fra klubben på op til 36.000 kr. pr. år. For håndboldspillere
gælder der på samme måde en grænse på 12.000 kr. pr. år, før
man mister sin amatørstatus.
Uanset din sportslige amatørstatus vil du skattemæssigt være
lønmodtager i klubben, hvis du modtager betaling for at spille i
klubben. Hvis det er tilfældet, gælder de skattemæssige regler med
hensyn til indkomst og fradrag, der er beskrevet for professionelle
spillere i de foregående afsnit.
De følgende afsnit om befordringsgodtgørelse og rejsegodtgørelse
gælder kun for spillere, som ikke modtager betaling for at spille i
klubben.
Befordringsgodtgørelse
Enhver form for befordringsgodtgørelse, som udbetales fra klubben, er skattepligtig, medmindre der er tale om kørsel på klubbens
vegne, fx transport af holdkammerater til udekampe. Hvis du kører
alene til udekampe, kan du ikke modtage skattefri kørselsgodtgørelse. Tilsvarende kan du ikke modtage skattefri kørselsgodtgørelse
for kørsel mellem din bopæl og klubbens anlæg. Dette gælder,
uanset om der er tale om et fast månedligt beløb eller en godtgørelse pr. kilometer.
Rejsegodtgørelse
En amatørspiller kan ikke få udbetalt skattefri rejsegodtgørelse i
forbindelse med rejser til udekampe, stævner eller lignende. Derimod kan klubben skattefrit dække de faktiske rejseudgifter til bus,
tog, fly og taxa, ligesom klubben skattefrit kan dække udgifterne til
forplejning og overnatning i forbindelse med disse arrangementer.
30
Beskatning af sportsudøvere 2011
> Amatørudøvere
Sportstøj
Sportstøj, som ejes af klubben, og som stilles til rådighed for
sportsudøvelsen, er ikke skattepligtigt for spilleren. Tilsvarende
gælder ensartet fritidstøj, som kun anvendes i forbindelse med
kampe og optræden i klubregi. Hvis du derimod får stillet tøj til
rådighed af klubben eller dennes sponsorer, som du kan anvende i
fritiden, skal du beskattes af værdien heraf.
Statens Uddannelsesstøtte
En ”sportspension” kan være med til at sikre, at du kan få udbetalt
hele din SU. Indskud på en sportspension, som sker via en arbejdsgiveradministreret pensionsordning, påvirker ikke det fribeløb,
som du må tjene ved siden af SU’en. Indskud på en privattegnet
pensionsordning anses derimod stadig som en indtægt ved siden af
SU’en.
Hvis du med din klub aftaler, at løn ud over SU-fribeløb skal indbetales af arbejdsgiveren på en arbejdsgiveradministreret pensionsordning, fx en sportspension, undgår du at skulle tilbagebetale SU.
Det er arbejdsgiveren, der hver måned skal indbetale pensionsbidraget.
Mange amatøridrætsudøvere er under uddannelse og modtager i
den forbindelse SU-støtte. Det er her vigtigt at vide, at egentlige
lønbetalinger og skattepligtige ydelser fra blandt andet klubben
og dennes sponsorer kan medføre tilbagebetalingspligt for så vidt
angår den udbetalte SU. På www.su.dk kan du se, hvor meget du
må tjene ved siden af din SU.
FC København efter 1-1 mod FC Barcelona - Foto © Anders Kjærbye / Fodboldbilleder.dk
31
Flytning til udlandet
11
Ved fraflytning til udlandet opstår
der en lang række spørgsmål af
skattemæssig art.
I det følgende er anført svar på nogle af de spørgsmål, som typisk
opstår. Det skal præciseres, at forkerte dispositioner kan være
økonomisk skæbnesvangre, hvorfor det må anbefales altid at alliere
sig med nogen, som har erfaring med håndteringen af dette emne.
Ved opstarten af enhver kontraktforhandling med en udenlandsk
klub bør der således straks foretages en telefonopringning til din
spillerforening eller dennes skatterådgiver, på samme måde som
foreningens advokat er et nødvendigt element i rådgivningsfasen.
Ophør af skattepligt
Ved fraflytning opstår spørgsmålet: Hvad med min skattepligt?
I de fleste situationer bringes den fulde danske skattepligt til ophør,
hvilket dog ikke kan ske, hvis man ønsker at bevare sin bolig til
rådighed her i landet.
Betingelsen for at bringe den fulde skattepligt til ophør er, at man
opgiver sin boligmulighed i Danmark. Det vil sige, at den nuværende bolig skal afhændes, hvilket kan ske ved et salg, ved en
opsigelse af lejekontrakten eller ved en fremleje af boligen i mindst
3 år. Denne fremleje skal være uopsigelig fra udlejers side.
Hvis spilleren herefter ikke har anden boligmulighed i Danmark, ophører den fulde skattepligt til Danmark. Fraflytningskommunen vil
typisk kræve dokumentation for, at der er etableret bopæl i tilflytningslandet. Fraflytningskommunen fremsender normalt et skema,
som skal udfyldes hos de lokale skattemyndigheder i tilflytningslandet. Hvis ægtefællen eller kæresten bevarer en bopæl i Danmark,
ophører den fulde skattepligt ikke, da spilleren fortsat må anses for
at have en boligmulighed til rådighed her i landet. Er der kun tale
om en boligmulighed i en begrænset afviklingsperiode, kan skattepligten dog normalt ophøre i forbindelse med udrejsen.
32
Beskatning af sportsudøvere 2011
> Flytning til udlandet
Efter fraflytningen vil spilleren eventuelt være begrænset skattepligtig til Danmark, jf. afsnittet om Begrænset skattepligt. Hvis
dette er tilfældet, skal der hvert år indsendes en dansk selvangivelse med den begrænset skattepligtige indkomst.
Hvis man satser på senere at vende tilbage til Danmark og blive beskattet under 26%-ordningen, er det meget afgørende, at den fulde
skattepligt ophører, jf. afsnittet om 26%-beskatning. Det bør ligeledes undersøges i hvilket omfang investeringer i Danmark og anden
indkomst fra Danmark efter fraflytningen hindrer 26%-beskatning.
Dobbelt domicil
Hvis spilleren ikke vil opgive sin danske bopæl, fordi spilleren
ønsker at bevare denne, eller lige vil se, hvordan starten på udlandsopholdet går, kan den fulde danske skattepligt ikke ophøre.
Spilleren vil i denne situation have en bolig til rådighed i to forskellige lande, hvilket også medfører en skattepligt i begge lande. Dette
behøver imidlertid ikke at være noget problem, da man ikke beskatter samme indkomst i to forskellige lande.
Tine Rasmussen - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk
Når spilleren har bopæl i to forskellige lande, skal det vurderes,
hvor spilleren er skattemæssigt hjemmehørende. Det afgøres efter
dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de to lande og vil
typisk medføre, at spilleren er skattemæssigt hjemmehørende i det
land (domicillandet), hvor pågældende i overvejende grad er nødt
til at opholde sig for at opfylde sin kontrakt med arbejdsgiveren,
medmindre ægtefællen eller kæresten bliver i Danmark.
Hvis arbejdslandet således er domicillandet, vil Danmark kun kunne
beskatte indkomst fra kilder her i landet, jf. afsnittet om Begrænset
skattepligt. Der skal hvert år indsendes en dansk selvangivelse,
som omfatter de indtægter, Danmark har beskatningsretten til.
Hvis Danmark derimod er domicillandet, kan arbejdslandet kun
beskatte indkomst fra landets egne kilder, typisk lønindkomsten.
Begrænset skattepligt
Det er en kombination af interne danske skatteregler og dobbeltbeskatningsaftalen med tilflytningslandet, der afgør, hvilke indtægter
Danmark kan beskatte efter fraflytningen.
Danmark har altid beskatningsretten for så vidt angår over- eller underskud af en ejendom, der er beliggende her i landet. Der
kan her være tale om en udlejet helårsbolig, et sommerhus eller
en fremlejet lejlighed. Danmark opkræver ejendomsværdiskat på
ejendomme beliggende her i landet, som ikke er udlejet.
Mange danske fodbold- eller håndboldspillere i udlandet er tilknyttet landsholdet og får derfor andel i Spillerpuljen, der administreres
af spillerforeningerne og blandt andet omfatter spillernes honorarer for landsholdsdeltagelse samt for reklame- og markedsføringsaktiviteter. Indtægter fra Spillerpuljen er B-indkomst og kan
ikke beskattes i Danmark, hvis den fulde skattepligt er ophørt, eller
Danmark ikke har status af domicilland, jf. ovenfor.
Heller ikke sponsorindtægter har Danmark normalt mulighed for
at beskatte, hvis den fulde skattepligt er ophørt. Der er dog en
undtagelse. Hvis spilleren under ophold i Danmark er til rådighed
for sponsoren under et firmaarrangement, autografskrivning eller
lignende, vil den del af sponsorhonoraret, som vedrører disse aktiviteter, være A-indkomst, som kan beskattes her i landet.
Der skal hvert år indsendes en dansk selvangivelse med angivelse
af de begrænset skattepligtige indtægter.
Sign-on fee
Sign-on fees eller transferbetalinger fra udlandet i forbindelse med
skifte til en udenlandsk klub beskattes efter praksis ikke i Danmark.
Dette gælder uanset, om betalingen sker før ophør af den danske
skattepligt.
33
> Flytning til udlandet
Flyttemeddelelse
Biler på grænseplader eller udenlandske nummerplader
I forbindelse med fraflytningen skal du melde flytning til folkeregisteret i den kommune, hvor du er registreret. Til folkeregisteret skal
du oplyse fraflytningsdatoen og tilflytningsadressen. Dette skal ske
senest 5 dage efter flytningen.
Der gælder meget fordelagtige regler for køb af biler på grænseplader i forbindelse med fraflytning til udlandet.
Udrejseselvangivelse
Bilen kan erhverves i Danmark uden betaling af registreringsafgift
og kan normalt anvendes til kørsel i tilflytningslandet i en periode
på indtil 1 år fra tilflytningstidspunktet uden betaling af registreringsafgift i dette land. Periodens varighed afhænger dog af tilflytningslandets interne regler.
For fraflytningsåret skal der indsendes en selvangivelse for perioden frem til fraflytningstidspunktet. Herefter kan der være tale om
også at indsende en selvangivelse for begrænset skattepligtige
indtægter, fx lejeindtægter vedrørende fast ejendom.
Ved fraflytning kan der opstå beskatning af urealiserede gevinster
på aktier, optioner samt pensionsordninger m.v., ligesom der i visse
situationer skal ske beskatning af tidligere foretagne afskrivninger
på anpartsprojekter. Det anbefales derfor, at du retter henvendelse
til din spillerforenings skatterådgiver for at drøfte dette spørgsmål
nærmere. Det er ligeledes vigtigt, at du søger kvalificeret hjælp til
at komme rigtigt ind i ”systemet” i dit nye arbejdsland.
Landsholdsdeltagelse
Honorar for deltagelse på landsholdet anses skattemæssigt for
at være B-indkomst. Efter fraflytning til udlandet og ophør af den
fulde danske skattepligt, beskattes landsholdshonorarer ikke her i
landet. Dette gælder, uanset om aktiviteterne udøves her i landet
eller i udlandet. Der betales heller ikke AM-bidrag af honoraret.
Feriegodtgørelse
I forbindelse med fraflytningen er det muligt at få udbetalt opsparet feriegodtgørelse for tidligere og indeværende år. Kravet er
alene, at der er meldt adresseflytning i folkeregisteret i forbindelse
med flytningen. Når dette dokumenteres over for klubben, kan feriegodtgørelsen udbetales direkte til spilleren uden om FerieKonto.
Bilen må i denne periode efter tilladelse fra SKATs nummerpladeekspeditioner anvendes til feriekørsel i Danmark i op til i alt 35
dage. Overskrides denne periode, skal der betales dansk registreringsafgift.
Forud for hver kørsel i Danmark skal der ansøges om tilladelse
hertil. Det sker ved at indsende udfyldt og underskrevet blanket
21.061 (kan hentes på nettet) og den originale registreringsattest
til en af SKATs nummerpladeekspeditioner. På blanketten anføres
dato for ind- og udrejse. SKAT bekræfter ansøgningen, lige som tilladelsen til feriekørsel påføres på bagsiden af registreringsattesten.
Godkendelse fra SKAT kræver, at registreringsattesten ikke er forsynet med påtegningen ”Kørsel i DK ikke tilladt”. Ved anvendelse af
bilen i Danmark skal ejeren eller den registrerede bruger altid være
til stede i bilen.
Biler, der er registreret på udenlandske nummerplader, kan anvendes ubegrænset ved kørsel i Danmark i forbindelse med ferier og
landskampdeltagelse m.v.
Ved midlertidig udleje af en spiller fra en udenlandsk klub til en
dansk klub må en udenlandsk indregistreret bil anvendes til kørsel
i Danmark, uden at dette får afgiftsmæssige konsekvenser. Da
spørgsmålet om varigheden af ordet midlertidig ikke ligger helt
fast, anbefales det, at spørgsmålet undersøges nærmere hos Rigspolitiet i hvert enkelt tilfælde.
Hvis der stadig er en opsparet feriegodtgørelse i FerieKonto for
tidligere år, udbetales denne automatisk af FerieKonto, når der i
folkeregistret er meldt flytning til udlandet.
34
Beskatning af sportsudøvere 2011
Beskatning af individuelle
sportsudøvere
12
Skattemæssigt kan individuelle sportsudøvere opdeles i tre forskellige grupper, nemlig:
• Sportsudøvere, der kan leve af deres indtægter fra sportsudøvelsen
• Sportsudøvere, der har indtægter fra sportsudøvelsen, men ikke
i en størrelsesorden, så de kan leve af det
• Amatøridrætsudøvere uden indtægter fra sportsudøvelsen
I det følgende fokuseres på de to første kategorier.
Sportsudøvere, der kan leve af sportsaktiviteterne
Kun et begrænset antal individuelle sportsudøvere kan henføres til
denne gruppe. Det drejer sig primært om udøvere inden for golf,
tennis, badminton og cykelsport. Sidstnævnte gruppe vil dog i et
vist omfang skulle anses som lønmodtagere i forhold til det hold,
de eventuelt er tilknyttet.
Den skattemæssige afgrænsning mellem virksomhedsindkomst og
honorarindkomst er noget uklar. Det kan dog slås fast, at en individuel sportsudøver, som ikke er underlagt sædvanlig instruktion
fra hvervgiveren, og som har en ikke-ubetydelig økonomisk risiko i
forbindelse med sportsudøvelsen, fx i forbindelse med annullering
af kontrakten og selv er ansvarlig for at tegne ulykkes- og ansvarsforsikring, formentlig kan udøve sin virksomhed i selskabsform
eller under virksomhedsskatteordningen. Spørgsmålet bør dog
undersøges i hvert enkelt tilfælde.
35
> Beskatning af individuelle sportsudøvere
Lotte Friis - Foto © Lars Møller / Sportsagency.dk
Samtlige indtægter og udgifter ved sportsudøvelsen indgår i
selskabet eller virksomhedsordningen. Nettoindkomsten beskattes foreløbigt med 25%. Den endelige beskatning op til i alt ca.
56% sker efterhånden, som pengene ender hos sportsudøveren
personligt. Begge ordninger giver altså en mulighed for at opspare
overskud i virksomheden til en lav foreløbig beskatning.
Hvis en del af indkomsten er erhvervet og beskattet i udlandet,
reduceres den danske skat heraf som hovedregel tilsvarende.
Sportsudøvere, der ikke kan leve af sports­
aktiviteterne
Hvis man har indtægter ved sine sportsaktiviteter, men ikke kan
leve af disse, anses man skattemæssigt for at drive hobbyvirksomhed. Det vil sige, at udgifterne ved sportsaktiviteterne kan
modregnes i årets indtægter. Hvis resultatet medfører et overskud,
beskattes man heraf, men hvis der er underskud, kan dette ikke
fratrækkes eller fremføres til et senere år. Sportsudøveren kan i
denne situation ikke vælge beskatning efter virksomhedsskatteordningen eller at udføre sine sportsaktiviteter i et selskab.
36
De udgifter, der kan fratrækkes skattemæssigt, er blandt andet udgifter til sportstøj og -udstyr, rekvisitter, rejse- og opholdsudgifter i
forbindelse med konkurrencer, stævner og lignende, transportudgifter til træning samt udgifter til fysioterapi og massage m.v.
Beskatningen sker afhængigt af udøverens øvrige indkomst med
op til ca. 56%.
Hvis en del af indkomsten er erhvervet og beskattet i udlandet,
reduceres den danske skat som hovedregel tilsvarende. I det følgende gennemgås kortfattet den skattemæssige behandling af en
række indtægter og udgifter.
Støttemidler
Sportsudøvere, der støttes af Team Danmark eller et forbund,
kan modtage både direkte og indirekte støtte herfra. Den direkte
kontante støtte er skattepligtig for sportsudøveren, og skal indgå i
skatteopgørelsen som beskrevet ovenfor. Den skattepligtige støtte
kan bestå af lønkompensation for tabt arbejdsfortjeneste samt
tilskud til uddannelse, børnepasning eller bolig. Herudover kan der
også være tale om kontante tilskud til betaling af personligt idrætsmateriel, træning, transport og forplejning samt træningsophold.
Beskatning af sportsudøvere 2011
> Beskatning af individuelle sportsudøvere
I disse tilskud vil sportsudøveren kunne fratrække de udgifter, som
er forbundet med udøvelsen af sportsaktiviteterne.
Den indirekte støtte er derimod ikke skattepligtig for sportsudøveren. Denne støtte er typisk kendetegnet ved, at sportsudøveren
ikke får penge i hånden, men derimod får stillet en række idrætsrelevante tilbud og ydelser til sin rådighed.
Eksempler på indirekte støtte kan være rådigheden over træningsfaciliteter og -materiel, personligt udstyr, fysisk træner, massagemulighed, fysioterapeutbehandling, idrætsmedicinsk behandling
og ernæringsvejledning. Også forbundsbetalte omkostninger til
træningslejre og konkurrencedeltagelse anses for skattefri indirekte støtte for sportsudøveren.
Hvis Team Danmark eller et specialforbund yder fri bolig eller
fri kost til sportsudøveren, skal vedkommende beskattes heraf.
Værdien af fri bolig er nærmere beskrevet andetsteds i denne
brochure. For fri kost udgør den skattepligtige værdi 70 kr. pr. dag
i 2011 ved 3 daglige måltider. Ved 2 måltider er værdien 60 kr. pr.
dag og ved 1 måltid er værdien 35 kr. pr. dag.
Legater og priser
Et legat, der ydes for at støtte sportsudøveren, er skattepligtigt
for modtageren. I ganske få tilfælde kan hædersgaver, som ydes
af offentlige midler, legater, kulturelle fonde og lignende beskattes lempeligere, når midlerne har karakter af en anerkendelse af
modtagerens fortjenester.
Øvrige indtægter
Topatleter modtager som regel udover støttemidler en række skattepligtige indtægter, som vedkommende selv har forhandlet sig
frem til eller gjort sig fortjent til. Det er fx kontant sponsorstøtte,
startpenge, præmiepenge eller naturalier vundet i konkurrencer
samt idrætsmateriel og fri bil eller bolig stillet til rådighed af en
sponsor.
Beskatningen af fri bil og bolig er nærmere beskrevet andet steds
i skattebrochuren. Naturalier, der modtages som præmier i forbindelse med konkurrencedeltagelse, beskattes ud fra en skønsmæssig værdi for modtageren. Denne værdi kan sagtens være betydeligt lavere end den vejledende udsalgspris, fx 50% heraf.
Hvis det idrætsmateriel, der stilles til rådighed af en sponsor,
udelukkende anvendes i forbindelse med idrætsudøvelsen, repræsenterer det ikke nogen skattepligtig værdi for udøveren.
Fradragsberettigede udgifter
Udgifter, der udelukkende vedrører idrætsudøvelsen, kan fratrækkes fuldt ud i de skattepligtige indtægter.
Hvis den daglige befordring frem og tilbage fra træningsstedet
udgør mere end 24 km kan der foretages et befordringsfradrag
(ligningsmæssigt fradrag) på selvangivelsen. For en daglig transport på 25-100 km udgør fradraget 2,00 kr. pr. km i 2011 (1,90
kr. i 2010). For overskydende kilometer er satsen 1,00 kr. pr. km
(0,95 kr. pr. km i 2010). Befordringsfradraget kan dog aldrig
overstige årets positive resultat ved sportsaktiviteterne.
Udgiften til befordring mellem bopælen og forskellige træningssteder samt til stævner og konkurrencer kan fratrækkes direkte i
”idrætsindkomsten” med 3,67 kr. pr. km (3,56 kr. i 2010), hvis
der er tale om kørsel i egen bil. Hvis kørslen ligger ud over 60
dage, som er beskrevet andet steds, skal befordringsfradraget dog
beregnes efter reglerne ovenfor.
For rejser i forbindelse med stævner og træningsophold i Danmark
eller udlandet kan der i 2011 fratrækkes 455 kr. pr. hele døgn for
fortæring (455 kr. i 2010) og 195 kr. pr. overnatning (195 kr. i
2010), hvis udgifterne afholdes af sportsudøveren.
Sportsudstyr og -materiel samt særlige sportsrekvisitter, fx pulsur
og sportsbriller, der udelukkende anvendes erhvervsmæssigt, kan
fradrages skattemæssigt. Det samme er formentlig tilfældet med
udgifter til kost- og vitamintilskud, selvom dette er mere usikkert.
Lægefagligt begrundede udgifter samt sundhedsudgifter og udgifter til udarbejdelse af et skatteregnskab kan ligeledes fratrækkes i
idrætsindtægterne. Om flytteudgifter, køb af faglitteratur, computer samt telefon- og internetudgifter kan fratrækkes, afhænger af
den enkelte udøvers situation og bør undersøges nærmere.
Sportspension
Udover de almindelige muligheder for pensionsopsparing, kan
idrætsudøveren også indskyde indtægter fra sportsudøvelsen på
den særlige sportspension, som er beskrevet andetsteds i brochuren.
37
Kontakter
Ernst & Young
Gyngemose Parkvej 50
2860 Søborg
Telefon +45 35 87 22 22
Telefax +45 35 87 22 00
E-mail copenhagen@dk.ey.com
Spillerforeningen
Pilestræde 35, 1.
1112 København K
Telefon +45 33 12 11 28
Telefax +45 33 12 56 21
E-mail mail@spillerforeningen.dk
www.spillerforeningen.dk
Håndbold Spiller Foreningen
Pilestræde 35, 1.
1112 København K
Telefon +45 33 12 11 28
Telefax +45 33 12 56 21
E-mail kontakt@haandboldspiller.dk
www.haandboldspiller.dk
Danske Elitesportsudøveres Forening
Pilestræde 35, 1.
1112 København K
Telefon +45 33 12 11 28
Telefax +45 33 12 56 21
E-mail kontakt@def-sport.dk
www.def-sport.dk
Skattebrochuren er udarbejdet af Ernst & Young i samarbejde med Danske Elitesportsudøveres Forening,
Spillerforeningen og Håndbold Spiller Foreningen.
38
Beskatning af sportsudøvere 2011