docBudgetpropositionen för 2016
download 
Report Transcription
Budgetpropositionen för 2016
www.pwc.se Årsskiftesfrågor Kunskapsdagen Helsingborg Helsingborg November 2015 Agenda PwC 1 Budgetpropositionen för 2016 – ett urval 2 Nyheter 3 Skatteverkets ställningstaganden 4 Rättsfall 5 Fåmansföretag 3:12 Budgetpropositionen för 2016 ett urval 1 PwC Budgetpropositionen för 2016 Sammanfattning Följande förslag behandlas i budgetpropositionen: • Sänkt skatt för pensionärer • Avtrappning av jobbskatteavdraget för höga inkomster • Ingen uppräkning av den nedre skiktgränsen för uttag av statlig skatt • Särskild löneskatt för äldre • Slopad nedsättning av socialavgifterna för unga • Avdrag för privat pensionssparande slopas • Husavdraget sänks • Slopad avdragsrätt för förvaltningsutgifter PwC Budgetpropositionen för 2016 Sammanfattning, forts. • Skattereduktion för gåva slopas • Beskattningen av sparande på investeringssparkonto och i kapitalförsäkring höjs • Investeraravdraget anpassas till EU-rätten • Ideell secondhandförsäljning blir skattefri PwC Budgetpropositionen för 2016 Sociala avgifter för perioden januari–maj Slopandet av nedsättningen av socialavgifter för unga tidigareläggs till den 1 juni 2016 SLP på 6,15 % återinförs för pensionärer Sociala avgifter 2016 för perioden januari–maj: Födelseår Sociala avgifter SLP Tot. Sociala avgifter + SLP – 1937 – 6,15 % 6,15 % 1938 – 1950 10,21 % 6,15 % 16,36 % 1951 – 1990 31,42 % – 31,42 % 1991 – 25,46 % – 25,46 % PwC Budgetpropositionen för 2016 Sociala avgifter för perioden juni–december Slopandet av nedsättningen av socialavgifter för unga tidigareläggs till den 1 juni 2016 SLP på 6,15 % återinförs för pensionärer Sociala avgifter 2016 för perioden juni–december: Födelseår Sociala avgifter SLP Tot. Sociala avgifter + SLP – 1937 – 6,15 % 6,15 % 1938-1950 10,21 % 6,15 % 16,36 % 1951 – 31,42 % – 31,42 % PwC Budgetpropositionen för 2016 Jobbskatteavdrag Avtrappning av jobbskatteavdrag • För de med årsinkomster om högst ca 600 000 kr beräknas jobbskatteavdraget som tidigare. Högsta jobbskatteavdrag som kan erhållas är 26 381 kr för beskattningsåret 2016. • För årsinkomster som överstiger ca 600 000 kr trappas jobbskatteavdraget av med 3 % för den del som överstiger ca 600 000 kr. Leder till att marginalskatten, vid genomsnittlig kommunalskatt, på årsinkomsten ökar från ca 51,99 % till 54,99 %. • För beskattningsåret 2016 ges inget jobbskatteavdrag vid en årsarbetsinkomst på ca 1 479 200 kr. • Föreslås träda i kraft den 1 januari 2016. PwC Budgetpropositionen för 2016 Statlig inkomstskatt Den nedre skiktgränsen för uttag av statlig inkomstskatt räknas inte upp • Den nedre skiktgränsen för uttag av statlig inkomstskatt på förvärvsinkomster för 2016 räknas inte upp och bör även begränsas för 2017. • Nedre skiktgräns för beskattningsåret 2016 föreslås uppgå till 430 200 kr. • Den övre skiktgränsen för beskattningsåret 2016 föreslås uppgå till 625 800 kr. • Föreslås träda i kraft den 1 januari 2016. PwC Budgetpropositionen för 2016 Särskild löneskatt Särskild löneskatt återinförs delvis för personer som har fyllt 65 år • Särskild löneskatt införs delvis på löner och andra ersättningar för arbete samt på inkomst av aktiv näringsverksamhet för personer som har fyllt 65 år. • Löneskatten föreslås uppgå till 6,15 %. • För anställda betalas löneskatten av arbetsgivaren. • Löneskatten tillsammans med ålderspensionsavgiften kommer då att uppgå till 16,36 % att jämföra med fulla arbetsgivaravgifter på 31,42 % för personer under 65 år. • Föreslås träda i kraft 1 januari 2016. PwC Nyheter 2 PwC Nyheter – utredningar som kom 2015 Vad hände? Företagsskattekommitténs förslag – Neutral bolagsskatt – för ökad effektivitet och stabilitet (SOU 2014:40) Bakgrund kommitténs uppdrag: • Skapa ökad skattemässig neutralitet mellan lånat och eget kapital • Förhindra oönskad skatteplanering • Ge möjlighet att avskaffa nuvarande ränteavdragsbegränsningsregler • Reglerna ska vara så lätta som möjligt att förstå och tillämpa • Se över reglerna för koncernbidrag och underprisöverlåtelser • Lämna ett förslag om källskatt på ränta PwC Kommitténs förslag • Ett huvudförslag som medger att nuvarande ränteavdragsbegränsningsregler slopas • Alternativförslag med bibehållande av nuvarande begränsningsregler • Ursprungligen var tanken att föreslaget skulle träda ikraft den 1 januari 2016. Tidpunkten har dock flyttats fram. PwC Huvudförslaget • Avdragsförbud mot negativt finansnetto • Finansieringsavdrag med 25 % av skattemässigt resultat (motsvarar en sänkning av bolagsskatten till 16,5 %) • Avskaffande av nuvarande ränteavdragsbegränsningar • Aktiebolag, ekonomiska föreningar, stiftelser och övriga juridiska personer • Svenska handelsbolag • I utlandet delägarbeskattade juridiska personer PwC Nyheter – utredningar som kom 2015 Vad hände? Förenklade skatteregler för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag (SOU 2014:68) • Företagsfond införs (ersätter skogskonto, expansionsfond mm) • Periodiseringsfond slopas • Två modeller för positiv räntefördelning (fullständig och förenklad) • Negativ räntefördelning slopas PwC Nyheter – utredningar som kom 2015 Vad hände? Förenklade skatteregler för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag • Utredningens förslag innebär att inkomstskattereglerna för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag förenklas. • Utredningen har fått omfattande kritik av remissinstanserna. • De förslag som har lämnats kommer inte att genomföras under 2016. • Regeringen har gått vidare med ett förslag gällande reglerna om aktiv eller passiv näringsverksamhet inom EU- och EES-området. PwC Nyheter – utredningar som aviserades 2015 och tillsattes under 2016 Utredningar • • • • PwC 3:12-reglerna Vinster i välfärden Entreprenörsskapsutredning Incitamentsprogram Lagförslag om ändrade regler om skattetillägg och skattebrott mm. (prop. 2014/15:131) Propositionen föreslår följande ändringar: • Samla sanktionsförfarandet i allmän domstol • Spärregler införs som hindrar Skatteverket att fatta beslut om skattetillägg i vissa fall • Uttrycket normalt tillgängligt kontrollmaterial ska ersättas med det nya uttrycket tillgängliga avstämningsuppgifter • Om en oriktig uppgift framgår av avstämningsuppgifter och uppgifterna varit tillgängliga för Skatteverket inom en viss tid ska skattetillägg inte få tas ut • Ändringarna föreslås träda i kraft 1 januari 2016 PwC Lagförslag om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton (prop. 2015/16:29) Propositionen föreslår följande ändringar: • Genomföra den globala standarden för automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton. • Finansiella institut ska identifiera utländska kontohavare och lämna information om deras tillgångar och kapitalvinster till Skatteverket. Informationen ska sedan överföras till det land där kontohavaren har hemvist. • Den breda internationella uppslutningen kring den globala standarden innebär ett globalt genombrott för automatiskt informationsutbyte i skatteärendet och därmed för arbetet mot skatteundandragande och skattefusk. • Föreslås i huvudsak träda i kraft 1 januari 2016. PwC Utredning – Paketering av fastigheter Paketering av fastigheter • Resultat av skattefrihet på näringsbetingade andelar 2003 • Accepterat förfarande av lagstiftaren • Godtaget i stor utsträckning i praxis Uppdraget • Kartlägga och analysera förekomsten av paketeringar • Kartlägga hur skattereglerna påverkar • Undersöka hanteringen av skattemässiga värdeminskningsavdrag • Kartlägga informationsflöde • Analysera samhällsekonomiska effekter • Föreslå författningsändringar PwC Utredning – Paketering av fastigheter Möjliga angreppssätt • Underprisöverlåtelser • Indirekt stämpelskatt • Fastighetsförvaltande företag inte näringsbetingade • Krav på innehavstid Särskild information • Byggnadsrörelse • BRF-ombildningar • Näringsbetingade andelar Status • Utredning tillsatt och ska redovisa sina slutsatser under våren 2017 PwC Skatteverkets ställningstaganden 3 PwC Skatteverkets ställningstaganden Personalliggare i byggbranschen 2015-07-01 Från och med den 1 januari 2016 måste alla byggen ha en personalliggare. Det innebär att: • Personalliggare ska föras på byggarbetsplatser där byggverksamhet bedrivs. • Byggherren och byggentreprenör har skyldighet att se till att det finns en personaliggare på byggarbetsplatsen och att den upprättas och hanteras på rätt sätt. • Tillämpas på byggverksamhet som startar efter ikraftträdandet (1 jan 2016) och på byggverksamhet som startat före ikraftträdandet om verksamheten kan antas pågå efter den 30 juni 2016. PwC Skatteverkets ställningstaganden Andelar i bolag som inte har inkomstskatt kan aldrig vara näringsbetingade 2015-08-27 • Ett utländskt rättssubjekt måste civilrättsligt och skatterättsligt motsvara ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening för att omfattas av reglerna om näringsbetingade andelar • En utländsk juridisk person som är hemmahörande i en stat som helt saknar inkomstskatt för juridiska personer kan inte anses motsvara ett svenskt aktiebolag • Bolaget anses inte vara ett inkomstskattesubjekt och kan därmed inte heller skatterättsligt anses motsvara ett svenskt aktiebolag. PwC Rättsfall 4 PwC Rättsfall – Kattrumpa HFD fastställer SRN:s förhandsbesked ”Överlåtelse av fastighet till aktiebolag mot ett vederlag som understiger taxeringsvärdet ska vid inkomstbeskattning behandlats som gåva” NJA 2013 s. 886 (I och II): Ej möjligt att överlåta en fastighet till ett aktiebolag utan stämpelskatt Gåvobegreppet är ej detsamma inkomstskatterättsligt och stämpelskatterättsligt PwC X Y 60 % 40 % X AB YAB Rättsfall – Ändrat besked om utomståenderegeln Bakgrund: • A ägde indirekt andel i KB och undrade om utomståenderegeln var tillämplig i KB. • Enligt SKV var regeln ej tillämplig eftersom utdelning ej är möjlig från KB. HFD: • Då A avsåg vara verksam i betydande omfattning i KB ska bedömningen prövas utifrån förhållandena i KB. • Eftersom utomstående i betydande omfattning kommer äga del i KB och KB inte kan lämna någon utdelning är utomståenderegeln inte tillämplig. PwC X AB KB Utomstående Rättsfall – Försäljning av etableringsrätt Ersättningen vid försäljning av en verksamhet inklusive etableringsrätt ska beskattas i det aktiebolag som har bedrivit verksamheten • Överlåtelse av etableringsrätt kan inte ske separat • Uppsägning av etableringsrätt ska anmälas till landstinget som godkänner ny innehavare • A bedrev verksamhet som fysioterapeut i X AB • X AB överväger att sälja den bedrivna verksamheten så att en förvärvare kan överta och fortsätta med fysioterapiverksamhet • Ska A eller X AB beskattas för ersättningen för etableringsrätten? • SRN: ska ingå i ersättningen till X AB (ej beskattas av A privat) • HFD: fastställer SRNs beslut PwC Rättsfall – Skatteflykt pga upprepade interna aktieöverlåtelser • Aktier är kvalificerade (3:12beskattning) om ägaren är verksam i bolaget eller i annat bolag som bedriver samma eller likartad verksamhet. • Enligt lagtextens ordalydelse träffades aktuell struktur ej av bestämmelsen kring samma/likartad verksamhet eftersom vinstbolaget ägs indirekt. • HFD ansåg dock att skatteflyktslagen är tillämplig PwC Rättsfall – Förmånsbeskattning aktieköp Bakgrund: • A fick köpa aktier i bolaget han var anställd till underpris • SKV beslutade att A skulle förmånsbeskattas för aktiernas marknadsvärde • A och Skatteverket presenterade olika värderingar för hur aktiernas marknadsvärde skulle beräknats Förvaltningsrätten: • Om en anställd erhåller en förmån i tjänsten ska förmånsbeskattning utgå. Enligt huvudregeln ska förmånen värderas till marknadsvärden • Det är SKV som har bevisbördan och ska göra mycket sannolikt att den värdering man presenterar är korrekt • Då SKV inte bemött vissa av A:s underlag eller presenterat tillräcklig bevisning bifölls A:s överklagande PwC Rättsfall – Banklån med fåmansföretagsaktier som pant Bakgrund: Aktier som säkerhet • Privat banklån som beviljats med fåmansföretagsaktier som säkerhet för bankens utlåning A Lån Bank Cypernbolag Förvaltningsavtal • I samband med lånets beviljande startar eller utökar fåmansföretaget en diskretionär kapitalförvaltning i banken • Skatteverket har menat att detta tyder på att företaget i praktiken ställt säkerhet för ägarens lån Förvaltningsrätten: • Företagaren (som inte var inte var legal ställföreträdare) för företaget kan inte ingå bindande avtal för företagets räkning. Företaget inte bundet av ett pantavtal mellan banken och företagen. • Det saknar betydelse om bankens lånevillkor innebär att företagaren verkar för att bolaget ska teckna avtal om diskretionär förvaltning. PwC Förhandsbesked – Framskjuten beskattning tillämplig vid apportbildning Bakgrund: • A var ägare till Y AB. A undrade vilka direkta skattekonsekvenser han skulle drabbas av om han vid bildandet av X AB tillsköt samtliga aktier i Y AB som apportegendom. A Skatterättsnämnden: • Reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyte är tillämpliga när ett företag bildas genom ett tillskott av apportegendom av aktier i det avyttrade företaget. • Då ett NYAB bildas genom ett tillskott av apportegendom (aktier) kommer värdet på aktierna vid andelsbytet i NYAB motsvaras av marknadsvärdet på det ”tillbytta” aktierna. PwC X AB Y AB Y AB Fåmansföretag 3:12 5 PwC Fåmansföretag 3:12 Allmänt FÅAB PwC Fåmansföretag 3:12 – allmänt Bakgrund och syfte Verksam ägare = ”kvalificerade aktier” • Förvärvsinkomster (t.ex. lön, förmåner) – progressiv skattesats. • Kapitalinkomster (t.ex. utdelning, kapitalvinst) – proportionell skattesats. • Verksamma ägare inte omvandla förvärvsinkomster till kapitalinkomster. FÅAB • Reglerna avser ägarens/ägarnas beskattning! • Komplicerat regelsystem med flera kompletterade bestämmelser för att förhindra kringgående. PwC Fåmansföretag 3:12 – allmänt Senaste ändringarna av regelverket • Ägare får endast beräkna lönebaserat utrymme om man äger minst 4 % av kapitalet i bolaget • Under beskattningsår 2016 (”löneår” 2015) sänks lönekravet till 9,6 IBB (557 760 kr) • Det lönebaserade utrymmet får max uppgå till 50 gånger den egna eller närståendes kontanta ersättningen • Löner i dotterbolag får beaktas endast om moderbolaget äger mer än 50 % av kapitalet i dotterbolaget (helägt om HB/KB) PwC Fåmansföretag 3:12 – allmänt Utdelning och kapitalvinst Kapital (30 %) 90 IBB Tjänst (upp till ca 60 %) Kapital (30 %) 100 IBB Tjänst (upp till ca 60 %) Gränsbelopp Gränsbelopp Kapital (20 %) Utdelning PwC Kapital (20 %) Kapitalvinst Fåmansföretag 3:12 – allmänt Löneuttagskrav 2015 – utdelning 2016 Löneunderlag Totala löner 2015 (inom koncernen) Lönekrav Lägsta lön för delägare (eller närstående) under kalenderåret 2015 1 000 000 kr 398 600 kr 500 000 kr 2 000 000 kr 448 600 kr 1 000 000 kr 3 000 000 kr 498 600 kr 1 500 000 kr 5 000 000 kr 557 760 kr 2 500 000 kr 10 000 000 kr 557 760 kr 5 000 000 kr 20 000 000 kr 557 760 kr 10 000 000 kr 100 000 000 kr *1 000 000 kr 50 000 000 kr Schablonbelopp 2016 *Löneunderlag max. 50 gånger lönen. PwC Lönebaserat utrymme Gränsbelopp att fördela efter ägande beskattningsåret 2016 159 775 kr OH 2:14 Karenstid Bakåt Reglerna gäller aktieägare/närstående som varit verksamma i betydande omfattning under beskattningsåret eller något av de senaste 5 åren före beskattningsåret. Framåt Reglerna tillämpas även på företag som upphört att vara fåmansföretag under den senaste 5-årsperioden. PwC Fåmansföretag 3:12 Vinnare och förlorare a. PwC Fåmansföretag 3:12 – Vinnare och förlorare Minoritetsägare • Nyckelpersoner kontrollerar mindre än 4 % • Löneunderlag endast om minst 4 % ägande Holding Nyckelpersoner » Vissa nyckelpersoner inte rätt till löneunderlag 3% 2% 2% Rörelse PwC Fåmansföretag 3:12 – Vinnare och förlorare Företag med många ägare • Bolag ägt av 26 personer (3,85 % vardera) • Löneunderlag endast om ägande om minst 4 % Konsult AB PwC » Ingen ägare rätt till löneunderlag Fåmansföretag 3:12 – Vinnare och förlorare Dubbel koncerntillhörighet Löner i DB får medräknas endast om MB kontrollerar mer än 50 % av kapitalet Holding 2 Holding 1 VD 49 % 51 % Löner PwC » Holding 1 har inte rätt till löneunderlag Fåmansföretag 3:12 – Vinnare och förlorare HB inom koncernen Löner i HB endast om MB kontrollerar 100 % av HB Holding 2 Holding 1 VD 90 % 10 % Lön HB PwC » Ingen har rätt till löneunderlag Skattehöjningar för ägare till fåmansföretag i nya 3:12- utredningen • Utredningen har i uppgift att utreda om dagens regler öppnar för så kallad inkomstomvandling från tjänste- till kapitalinkomster. • Den grundläggande frågan är vad som är tjänste- respektive kapitalinkomst i ett företag där den mest värdefulla tillgången är kunskap, vilken ofta kostat betydande belopp att förvärva och sedan behålla och utveckla i företaget. • Även en så kallad politisk bedömning av utredningsförslagen kommer att göras innan beslut fattas i riksdagen. • Utgångspunkten för uppdraget är att det inte ska medföra minskade, utan ökade skatteintäkter. • Uppdraget ska redovisas senast 1 september 2016. PwC 3:12- utredningen Analysera och föreslå förändringar av följande regler • Storleken på schablonbeloppet i förenklingsregeln. • Förutsättningarna för att få använda förenklingsregeln. • Reglerna för beräkning av kapitalavkastning. • Storleken på det lönebaserade utrymmet. • Förutsättningarna för att få beräkna ett lönebaserat utrymme. • Reglerna om sparat utdelningsutrymme. • Takreglerna för beskattning av utdelning respektive kapitalvinst i inkomstslaget tjänst. • Skattesatsen på utdelning och kapitalvinst inom gränsbeloppet samt över takbeloppen. PwC 3:12-utredningen Konkreta förändringar som kan bli aktuella • När det gäller analysen av om förutsättningarna för att få använda förenklingsregeln bör förändras, bör utredningen särskilt undersöka om det bör införas ett aktivitetskrav på företagsnivå. • I analysen av om storleken på det lönebaserade utrymmet bör förändras ska utredningen särskilt ta ställning till hur stor andel av löneunderlaget som bör utgöra lönebaserat utrymme samt om delägarens egen lön bör ingå i löneunderlaget. PwC 3:12-utredningen Konkreta förändringar som kan bli aktuella • När det gäller analysen av det lönebaserade utrymmet ska utredningen också särskilt ta ställning till om löneuttagskravet och kapitalandelskravet bör förändras samt om ytterligare krav för att få beräkna ett lönebaserat utrymme bör införas. • När det gäller analysen av reglerna om sparat utdelningsutrymme ska utredningen särskilt ta ställning till om reglerna om uppräkning av sparat utdelningsutrymme och möjligheterna att spara detta utrymme till senare år bör förändras. PwC 3:12- utredningen Nyheter Ny sakkunnig i 3:12 utredningen Sven-Olof Lodin Sven-Olof Lodin har tidigare uttalat sig om att han gärna ser följande förändringar av 3:12: • Skatten på gränsbeloppet borde höjas till 25 procent • Höjningen av lönesumman från 25 till 50 procent resulterar i avsevärd omvandling av arbetsinkomster till kapitalinkomster • Schablonregeln sänkas från 2,75 IBB till 0,75 IBB • Fyraprocentsregeln skapar en ojämlik konkurrenssituation • Återgång till 2006 års regler PwC ”En skattereform för 2000-talet” Lodins debattbok från 2014 Föreslog Lodin följande ändringar • Höj skatten på gränsbeloppet från 20 till 25 procent • Schablonregeln bör sänkas • Fyraprocentregeln bör slopas alternativt att anställda med andelar under 4 procent ses som utomstående • Kapitalbeskattad utdelning från större konsultbolag bör begränsas i förhållande till eget löneuttag PwC 3:12- utredningen Företagskategorier som berörs: • Trädabolag • Personalintensiva bolag • Ägare med stora ansamlade gränsbelopp • Ägare som står inför försäljning eller generationsskifte • Ägare till bolag med fastigheter som ska/kan säljas separat PwC Tack för i år! Björn Ahnqvist bjoern.ahnqvist@se.pwc.com 0709-29 20 51 © 2015 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.
