מרץ ינואר מיסוי בינלאומי רבעוני מבזק מס 2015

‫מבזק מס רבעוני – מיסוי בינלאומי – ינואר ‪ -‬מרץ ‪2015‬‬
‫מה במבזק?‬
‫ארה"ב‬
‫‪ .1‬פרסום הצעת תקציב לשנת ‪ 2016‬של נשיא ארה"ב ברק אובמה‬
‫ב‪ 2-‬בפברואר‪ 2015 ,‬הגיש הנשיא אובמה את הצעת התקציב לשנת ‪ 2016‬לקונגרס‪ .‬בהצעת התקציב מציע ממשל‬
‫אובמה להוריד את שיעור מס החברות המירבי בארה"ב ל‪ 25%) 28%-‬במקרה של חברה יצרנית בארה"ב(‪ ,‬לעומת‬
‫‪ 35%‬כיום‪.‬‬
‫בתחום המיסוי הבינלאומי‪ ,‬כוללת הצעת התקציב מספר הצעות חוק חדשות‪ ,‬בהן‪:‬‬
‫הצעת חוק מיסוי הכנסות ממקור זר בשיעור של ‪(Minimum Tax on Foreign Income) 19%‬‬
‫כיום‪ ,‬חברות אמריקאיות חייבות במס בארה"ב על רווחים ממקור זר‪ ,‬רק אם רווחים אלה מועברים )או נחשבים‬
‫כמועברים( לארה"ב‪ .‬הממשל מציע להחליף את כללי ה‪ anti-deferral -‬החלים כיום‪ ,‬במנגנון לפיו יוטל מס מיידי‬
‫בארה"ב על רווחים ממקור זר שהופקו על‪-‬ידי חברות אמריקאיות וחברות זרות שנשלטות על‪-‬ידן )‪ ,(CFC‬בין אם‬
‫הרווחים יחולקו לארה"ב ובין אם לאו‪ .‬שיעור המס שיוטל על רווחים אלה בארה"ב צפוי לעמוד על ‪ 19%‬בניכוי ‪85%‬‬
‫מהמס האפקטיבי שמוטל על ההכנסה במדינה הזרה‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫לדוגמא‪ ,‬הכנסה של ‪ CFC‬שהופקה במדינה זרה בה שיעור המס האפקטיבי עומד על ‪ 25%‬לא תהייה חייבת במס‬
‫בארה"ב‪ ,‬זאת מאחר ש‪ 85%-‬מהמס החל במדינה הזרה ‪) 25% -‬שיעור המס האפקטיבי( מהווה ‪ ,21.25%‬היינו‬
‫יותר מ‪) 19%-‬סף המס האפקטיבי(‪ .‬לעומת זאת‪ ,‬הכנסה של ‪ CFC‬שהופקה במדינה זרה שבה שיעור המס‬
‫האפקטיבי עומד על ‪ ,16%‬תהייה חייבת במס בשיעור של כ‪ 6.4%-‬בארה"ב )‪ 85%‬מתוך ‪ 16%‬מהווה ‪ ,13.6%‬קרי‬
‫פחות מ‪ 19%-‬ולכן יש להשלים ההפרש בארה"ב(‪ .‬הכנסה של ‪ CFC‬שהופקה במדינה זרה שבה שיעור המס‬
‫האפקטיבי עומד על ‪ ,0%‬תהייה חייבת ב‪ 19%-‬מס בארה"ב בשנת הפקת ההכנסה‪.‬‬
‫הצעת חוק הטלת מס חד‪-‬פעמי בשיעור של ‪ 14%‬על הכנסה זרה שטרם מוסתה‬
‫במסגרת משטר לפיו יוטל מס בשיעור של ‪ 19%‬על הכנסות ממקור זר בידי ה‪ ,CFC-‬לא יוטל מס בארה"ב על תשלום‬
‫דיבידנד מה‪ CFC-‬לבעל המניות האמריקאי‪ .‬כאמצעי מעבר )‪ (transition measure‬למשטר המס החדש‪ ,‬מציע‬
‫הממשל להטיל מס חד‪-‬פעמי בשיעור של ‪ 14%‬על רווחים צבורים של ה‪ ,CFC-‬אשר טרם מוסו בארה"ב‪ .‬על‪-‬פי‬
‫הצעת החוק‪ ,‬המס ישולם על‪-‬פני ‪ 5‬שנים‪ .‬בעת העברת הרווחים הצבורים לארה"ב‪ ,‬לא יוטל מס נוסף בארה"ב‪.‬‬
‫ההצעה להורדת שיעור מס החברות הופיעה גם בהצעת התקציב של אובמה לשנת ‪ .2014‬לעומת זאת‪ ,‬שתי‬
‫הצעות החוק האחרות מופיעות בהצעת התקציב לראשונה‪ .‬מדובר בהצעות לרפורמה משמעותית בתחום המיסוי‬
‫הבינלאומי של ארה"ב‪ .‬קשה להעריך מהם הסיכויים לאישור הצעות החוק הנ"ל‪ ,‬זאת‪ ,‬בין היתר‪ ,‬בשל הרוב‬
‫הרפובליקני בקונגרס ובשל המשאבים הרבים שידרשו לביצוע הרפורמה‪.‬‬
‫‪ .2‬פרסום תקנות סופיות בנושא פיצול זיכוי מס זר )‪(Foreign Tax Credit Splitting Event‬‬
‫ב‪ 9-‬בפברואר ‪ ,2015‬פרסמה רשות המסים האמריקאית )‪ (IRS‬נוסח סופי של תקנות בנושא פיצול זיכוי מס זר על‪-‬פי‬
‫סעיף ‪ 909‬לקוד האמריקאי‪.‬‬
‫ככלל‪ ,‬סעיף ‪ 909‬לקוד שולל זיכוי בגין מס זר במצבים מסויימים‪ ,‬המכונים "אירועים מפצלים" )‪,(splitting events‬‬
‫שבהם ההכנסה בגינה נתבע הזיכוי‪ ,‬טרם הוכרה כהכנסה לצרכי מס בארה"ב‪ .‬בפרט‪ ,‬סעיף ‪ 909‬דוחה את מועד‬
‫תביעת הזיכוי לשנת המס שבה ההכנסה תוכר לצרכי מס בארה"ב‪.‬‬
‫בנוסח הסופי של התקנות לא נערכו שינויים מהותיים לעומת נוסח התקנות הזמניות שפורסם ב‪ .2012-‬התקנות‬
‫הסופיות מאמצות את גישת התקנות הזמניות בקובען רשימה סגורה של "אירועים מפצלים" לעניין זיכוי מס זר‪,‬‬
‫הכוללים הסדרים עם יישויות היברידיות והסדרי מכשירים היברידיים‪ ,‬שתוצאתם "פיצול" בין מועד יצירת ההכנסה‬
‫למועד ההכרה בהכנסה לצורכי מס בארה"ב‪.‬‬
‫ככלל‪ ,‬התקנות הסופיות חלות על מסים זרים ששולמו או נצברו החל מ‪ 9-‬בפברואר‪.2015 ,‬‬
‫מומלץ לחברה אמריקאית‪ ,‬שהינה צד להסדר שעשוי להיחשב "אירוע מפצל"‪ ,‬לבחון הסדר זה ואת אופן זכאותה‬
‫לזיכוי מלא או חלקי בגין תשלום מס זר בארה"ב‪.‬‬
‫האיחוד האירופי‬
‫חקירת חשד לסבסוד מדינתי פסול )”‪ (“State Aid‬על‪-‬ידי לוקסמבורג לחברת אמזון – החלטת הנציבות האירופית‬
‫ב‪ 16-‬בינואר‪ 2015 ,‬פרסמה הנציבות האירופית )‪ (The European Commission‬החלטה ראשונה במסגרת חקירה‬
‫רשמית של הסכם מחירי ההעברה )‪ (Advance Pricing Agreement‬בין חברת אמזון למדינת לוקסמבורג‪ .‬לגישתה של‬
‫הנציבות‪ ,‬הסכם זה‪ ,‬שנחתם בשנת ‪ ,2003‬עשוי להיות בניגוד לעיקרון מחיר השוק )‪ (arm’s length‬ולכן מהווה סבסוד‬
‫מדינתי פסול‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫הנציבות סבורה‪ ,‬כי ככל ששיטת מחירי העברה שנקבעה לעסקאות בין‪-‬חברתיות במדינה מסויימת החברה באיחוד עומדת‬
‫בניגוד לעקרון מחירי השוק ותוצאתה הכנסה חייבת נמוכה יותר לעומת מחירי השוק‪ ,‬משמעות הדבר הענקת יתרון‬
‫סלקטיבי )‪ (selective advantage‬לחברה באותה מדינה ועל כן יש לבטל את ההטבות שניתנו לאמזון מכוח אותו הסכם‪.‬‬
‫ההחלטה הראשונה מציגה את נימוקי הנציבות לפתיחת חקירה רשמית נגד לוקסמבורג ומפרטת את דרישות הנציבות‬
‫למידע נוסף בנושא‪ .‬ככל שבתום החקירה הרשמית תקבע הנציבות שמדובר בסבסוד מדינתי פסול‪ ,‬סביר כי החלטה זו‬
‫תעמוד למבחן שיפוטי במערכת בתי הדין האירופיים‪.‬‬
‫הנציבות פתחה בחקירות רשמיות דומות של חשד לסבסוד מדינתי פסול בעניין ‪) Apple‬באירלנד(‪ ,‬פיאט )בלוקסמבורג(‬
‫וסטרבאקס )בהולנד(‪.‬‬
‫מומלץ לחברות בינלאומיות בעלות הסכמים עם רשויות המס במדינות שונות באיחוד האירופי לבחון את תחולת‬
‫ההחלטה של הנציבות על הסכמים אלה ולהמשיך לעקוב אחר ההתפתחויות בנושא‪.‬‬
‫בריטניה‬
‫חקיקה חדשה – מיסוי רווחים "מוסטים" – ‪(“DPT”) Diverted Profits Tax‬‬
‫מדינות שונות בעולם התחילו לאמץ שינויים בחקיקה הפנימית בעקבות תכנית הפעולה של ארגון ה‪ OECD-‬בעניין מניעת‬
‫שחיקת בסיס המס והסטת רווחים )"תכנית ה‪ .("BEPS-‬דוגמא לכך היא בריטניה‪ .‬חקיקה חדשה מטילה מס בשיעור של‬
‫‪ 25%‬על רווחים ש"הוסטו באופן מלאכותי" מבריטניה‪.‬‬
‫החוק נועד למנוע את שחיקת בסיס המס בבריטניה‪ .‬כדוגמא‪ ,‬הוא עשוי לחול בשני המקרים הבאים‪:‬‬
‫א‪ .‬הימנעות מנוכחות מיסויית )מוסד קבע( בבריטניה‬
‫דוגמא‪ :‬מכירות הקבוצה בבריטניה מבוצעות על‪-‬ידי חברה זרה‪ ,‬אולם כל פעולות השיווק )פרט לחתימה בפועל על‬
‫חוזי מכירה( מבוצעות על‪-‬ידי חברה תושבת בריטניה‪ .‬עצם החתימה על חוזה עם לקוח בבריטניה וביצוע המכירה‬
‫לכשעצמם עשויים שלא ליצור מוסד קבע בבריטניה לחברה הזרה‪ .‬במקביל‪ ,‬בגין שירותי השיווק מתוגמלת החברה‬
‫הבריטית על‪-‬ידי החברה הזרה בשיטת ה‪ ,cost plus-‬כך שהרווחים שנוצרים בבריטניה בגין השירותים עשויים להיות‬
‫נמוכים באופן משמעותי אל מול הרווחים מהמכירות עצמן‪ .‬כתוצאה מהפרדה מלאכותית זו‪ ,‬עיקר ההכנסה שנוצרת‬
‫בבריטניה מיוחסת לחברה הזרה ולא ממוסה בבריטניה‪.‬‬
‫ב‪ .‬ביצוע תשלומים לישויות במדינות מעוטות מס‬
‫במצבים בהם חברות תושבות בריטניה מבצעות תשלומים לישויות במדינות מעוטות מס )‪,(low tax jurisdictions‬‬
‫למשל בגין שימוש בנכסים‪ ,‬תיבחן המהות הכלכלית והעסקית של העסקה ככלל ושל הישות הזרה בפרט ) ‪economic‬‬
‫‪.(substance‬‬
‫ככל שהנישום סבור כי קיים סיכוי סביר שהוראות אלה רלוונטיות אליו‪ ,‬על הנישום ליידע את רשות המסים הבריטית‪ ,‬לא‬
‫יאוחר מ‪ 3-‬חודשים מתום שנת המס הרלוונטית )בשנת המס ‪ 6 – 2015‬חודשים(‪ .‬רשות המסים תבחן‪ ,‬בין היתר‪ ,‬את‬
‫חלוקת הסיכונים והפונקציות בין החברות הקשורות ואת השווי הכלכלי של פעילותן‪.‬‬
‫החוק החדש יחול על רווחים שיופקו לאחר ה‪ 1-‬באפריל ‪.2015‬‬
‫חוק זה עשוי להשפיע‪ ,‬בין היתר‪ ,‬על קבוצות רב‪-‬לאומיות שמוכרות ישירות ללקוחות בבריטניה ואין להן מוסד קבע‬
‫שם‪ ,‬וכן על קבוצות שמבצעות תשלומים לישויות במדינות עם שיעור מס נמוך‪ ,‬עבור שימוש בקניין רוחני )‪ (IP‬או‬
‫נכסים אחרים ‪,‬במיוחד כאשר ה‪) IP-‬או נכסים אחרים( הוחזקו לפני כן בבריטניה‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫מומלץ לחברות רב‪-‬לאומיות לבחון האם ההכנסה שמיוחסת לחברות בריטיות משקפת נכונה את הסיכונים‬
‫והפונקציות המבוצעות על‪-‬ידן‪.‬‬
‫במקרים מסויימים מומלץ לשקול פניה לרשויות המס בבריטניה על מנת לוודא תחולה‪/‬אי‪-‬תחולה של החוק על‬
‫עובדות המקרה הספציפי ו‪/‬או לשקול פניה לרשויות המס בבריטניה לקבלת פרה‪-‬רולינג בתחום מחירי העברה‬
‫)‪.(advance pricing agreement‬‬
‫איטליה‬
‫חקיקה חדשה‬
‫חוק התקציב האיטלקי לשנת ‪ ,2015‬אשר נכנס לתוקף ב‪ 1-‬בינואר‪ ,2015 ,‬כולל‪ ,‬בין היתר‪ ,‬את שינויי החקיקה הבאים‪:‬‬
‫‪Patent Box .1‬‬
‫ככלל‪ ,‬חברות תושבות איטליה ומוסד קבע של חברה זרה באיטליה‪ ,‬שמקיימים פעילות מחקר ופיתוח )מו"פ(‪ ,‬במישרין או‬
‫באמצעות מיקור חוץ )‪ (outsourcing‬לאוניברסיטאות או לצדדים שלישיים‪ ,‬זכאים לבחור להחיל את משטר ה‪Patent -‬‬
‫‪ .Box‬הבחירה תקפה למשך ‪ 5‬שנים ולא ניתן לחזור ממנה‪.‬‬
‫במסגרת המשטר מוענק פטור חלקי ממס חברות )‪ ,IRES‬בשיעור של ‪ (27.5%‬וכן ממס מקומי )‪ ,IRAP‬בשיעור של‬
‫‪ ,(3.9%‬על הכנסות שנובעות מ"קניין רוחני מאושר" )‪ ,(qualified intangibles‬כגון פטנטים‪ ,‬ידע‪ ,‬סימן מסחרי ועוד‪.‬‬
‫הפטור צפוי לעמוד על ‪ 30%‬מן ההכנסה החייבת בשנת ‪ ,2015‬על ‪ 40%‬בשנת ‪ 2016‬ועל ‪ 50%‬בשנת ‪ 2017‬ואילך‪.‬‬
‫רווח הון ממכירת הקניין הרוחני המאושר יהיה פטור ממס במידה שלפחות ‪ 90%‬מן התמורה מושקעת מחדש בפיתוח‬
‫קניין רוחני דומה‪.‬‬
‫‪ .2‬מקלטי מס )‪ – (anti-tax-haven regime‬שינוי הגדרת "מקלט מס"‬
‫חוק המס האיטלקי קובע רשימה של מדינות שמוגדרות "מקלטי מס"‪ .‬על מנת להכיר בהוצאות מימון הנובעות מעסקאות‬
‫עם חברות המופיעות ברשימת מקלטי המס‪ ,‬על חברה איטלקית להוכיח שהחברה הזרה מקיימת פעילות עסקית ממשית‬
‫)‪ ,(actual business activity‬העסקה נועדה לצורך כלכלי ממשי )‪ (real economic interest‬וכן‪ ,‬כי העסקה התבצעה‬
‫בפועל )‪.(the transaction actually took place‬‬
‫החל משנת המס ‪" ,2015‬מקלט מס" יוגדר כ"מדינה עם העדר חילופי מידע מספקים )בוטל התנאי הנוסף של שיעור מס‬
‫נמוך(‪ .‬בעקבות שינוי זה‪ ,‬מדינות מסוימות שעד כה נכללו ברשימה‪ ,‬בהן מאוריציוס וסינגפור‪ ,‬הוצאו ממנה‪.‬‬
‫‪ CFC .3‬איטלקי – שינוי סף תחולה‬
‫ככלל‪ ,‬חברה איטלקית חייבת במס באיטליה בגין הכנסות פסיביות של חברה נשלטת זרה )‪ (CFC‬בשנת הפקת ההכנסה‪.‬‬
‫באחרונה שונה סף התחולה של כללי ה‪ CFC-‬על חברות זרות‪ ,‬לפיו שיעור המס האפקטיבי במדינה הזרה צריך להיות‬
‫נמוך מ‪) 50%-‬טרם השינוי – ‪ (30%‬משיעור המס באיטליה‪ .‬כללי ה‪ CFC-‬יחולו גם על משטרי מס מיוחדים‪ ,‬שתוצאתם‬
‫שיעור מס אפקטיבי הנמוך מ‪ 50%-‬משיעור המס באיטליה‪ .‬רשויות המס באיטליה צפויות לפרסם רשימה לא סגורה של‬
‫משטרי מס מיוחדים אלו‪.‬‬
‫ספרד‬
‫חקיקה חדשה‬
‫החקיקה החדשה בתוקף החל מ‪ 1-‬בינואר‪ 2015 ,‬ואילך‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫במסגרת החקיקה החדשה אומצו שינויים מהותיים בדיני המס בספרד‪ ,‬בהם‪:‬‬
‫‪ .1‬הפחתת שיעור מס החברות‬
‫שיעור מס החברות יופחת בשנת המס ‪ 2015‬מ‪ 30%-‬ל‪ 28%-‬ובשנת המס ‪ 2016‬ואילך ל‪.25%-‬‬
‫‪ .2‬כללים נגד שימוש בהסדרים היברידיים‬
‫לא יותר ניכוי בגין תשלום לצד קשור אם כתוצאה מ"הסדר היברידי" התקבול לא נכלל בהכנסה החייבת לצרכי מס‬
‫במדינת המקבל וכן כאשר שיעור המס הנומינלי החל על התקבול במדינת המקבל נמוך מ‪.10%-‬‬
‫‪ .3‬פטור השתתפות )‪ – (Participation Exemption‬כללים נגד שימוש בהסדרים היברידיים‬
‫שינוי בחקיקה הפנימית בספרד בעקבות תכנית ה‪ :BEPS-‬חברה‪-‬אם ספרדית שמקבלת דיבידנד לא תהייה זכאית‬
‫לפטור השתתפות ככל שתשלום הדיבידנד מהווה הוצאה מותרת בניכוי בידי החברה המחלקת‪.‬‬
‫‪ .4‬כללי ה‪CFC-‬‬
‫ככלל‪ ,‬חברה ספרדית תהייה חייבת במס בספרד בגין הכנסות פסיביות של חברה נשלטת זרה )‪ ,(CFC‬זאת ככל‬
‫ששיעור המס שחל על הכנסות החברה הזרה נמוך מ‪ 21%-‬בשנת המס ‪ 2015‬ומ‪ 18.75%-‬בשנת המס ‪ 2016‬ואילך‪.‬‬
‫‪ .5‬מיסוי תושבים זרים‬
‫•‬
‫שיעור ניכוי המס במקור על ריבית ודיבידנד ומס על רווחי הון יופחתו מ‪) 21%-‬כיום( ל‪ 20%-‬בשנת המס‬
‫‪ 2015‬ול‪ 19%-‬בשנת המס ‪ 2016‬ואילך )בהעדר אמנת מס(‪.‬‬
‫•‬
‫באשר למבנה קבוצה רב‪-‬לאומית הכולל ישויות אירופאיות המוחזקות על‪-‬ידי ישות שאיננה אירופאית נדרש‪,‬‬
‫כי לישויות האירופאיות תהייה מהות כלכלית‪ .‬זאת‪ ,‬על מנת ליהנות ממשטרים מטיבים )כגון‪ :‬דירקטיבת‬
‫האם‪-‬בת ופטור ממס במקור על תמלוגים(‪ .‬לדוגמא‪ ,‬חברה‪-‬בת ספרדית מחלקת דיבידנד לחברה‪-‬אם‬
‫תושבת מדינה אחרת באיחוד האירופי‪ .‬במקרה זה‪ ,‬לצורך תחולת דירקטיבת האם‪-‬בת של האיחוד האירופי‬
‫)‪ ,(EU‬היה והחברה‪-‬האם מוחזקת )במישרין או בעקיפין( על‪-‬ידי ישות שאיננה תושבת האיחוד האירופי‪,‬‬
‫החברה‪-‬האם תידרש להראות שהיא הוקמה מסיבות כלכליות ועסקיות מהותיות ולא לצורך הימנעות לא‬
‫ראויה ממס בספרד‪.‬‬
‫‪ .6‬כללי דיווח ‪country-by-country‬‬
‫שינוי נוסף בחקיקה הפנימית בספרד נולד בעקבות תכנית ה‪ :BEPS-‬ממשלת ספרד הודיעה באחרונה על כוונה לאמץ‬
‫את כללי הדיווח ‪ country-by-country‬המומלצים על‪-‬ידי ארגון ה‪ .OECD-‬על‪-‬פי כללים אלה‪ ,‬חברות רב‪-‬לאומיות‬
‫תחוייבנה בדיווח על אופן מיסוי חברות הקבוצה בכל אחת ממדינות פעילותן‪ .‬פרטים נוספים‪ ,‬בהם היקף חובת הדיווח‬
‫ואופן העברת המידע לרשות המסים הספרדית‪ ,‬טרם הובהרו‪ .‬התקנות צפויות להתפרסם ביוני ‪ .2015‬חובת הדיווח‬
‫צפויה לחול בגין שנת המס ‪ 2016‬ואילך‪ .‬יש להמתין לפרסום התקנות על מנת להעריך את ההשלכות הצפויות של‬
‫חובת הדיווח החדשה‪.‬‬
‫צרפת‬
‫חקיקה חדשה‬
‫‪ .1‬איחוד פיסקאלי אופקי )‪(horizontal fiscal unity‬‬
‫הותר להקים איחוד פיסקאלי אופקי בין חברות‪-‬אחיות צרפתיות‪ ,‬המוחזקות )במישרין או בעקיפין( על‪-‬ידי חברה‪-‬אם‬
‫תושבת אחת ממדינות האיחוד האירופי )‪ (EU‬או האזור הכלכלי האירופי )‪ (EEA‬פרט לליכטנשטיין‪ .‬יש לעמוד‬
‫בדרישות נוספות הקבועות בחוק‪ .‬המשטר החדש חל בגין שנת המס ‪ 2014‬ואילך‪ .‬כמו כן‪ ,‬בכפוף לעמידה בתנאים‬
‫‪5‬‬
‫מסויימים‪ ,‬ניתן לתבוע החזרי מס בגין השנים ‪.2013 -2012‬‬
‫ככל שמבנה קבוצה רב‪-‬לאומית כולל מספר ישויות צרפתיות‪ ,‬מומלץ לבחון אפשרות של הקמת איחוד פיסקאלי‬
‫אופקי בצרפת ו‪/‬או תביעת זיכוי בגין שנים פתוחות‪.‬‬
‫‪ .2‬פטור השתתפות – כללים נגד שימוש בהסדרים היברידיים‬
‫שינוי בעקבות תכנית ה‪ :BEPS-‬חברה‪-‬אם צרפתית לא תהא זכאית לפטור במידה שתשלום הדיבידנד מהווה הוצאה‬
‫מותרת בניכוי בידי החברה המחלקת‪ .‬המגבלה החדשה חלה בגין שנת המס ‪ 2015‬ואילך‪.‬‬
‫מומלץ לחברה צרפתית שמקבלת דיבידנד מחברה‪-‬בת‪ ,‬לבחון האם הדיבידנד הותר בניכוי כהוצאה במדינת‬
‫המשלם‪ ,‬זאת על מנת לוודא תחולת פטור השתתפות על הדיבידנד‪.‬‬
‫הצהרת כוונות להפחית מס חברות‬
‫ראש הממשלה הצרפתי הודיע‪ ,‬כי בכוונת ממשלת צרפת להפחית את שיעור מס החברות מ‪ 33.33%-‬ל‪ 32%-‬ב‪-‬‬
‫‪ 2017‬ול‪ 28%-‬ב‪.2020-‬‬
‫הונג קונג‬
‫שינוי טפסים לקבלת אישור תושבות לחברות שנוסדו בהונג קונג – הוספת דרישת מהותיות‬
‫הונג קונג הינה מדינה נוספת שמחילה שינוי בעקבות תכנית ה‪:BEPS-‬‬
‫החל מ‪ 1-‬בפברואר‪ 2015 ,‬חל שינוי בטפסי הבקשה לקבלת אישור תושבות לחברות שנוסדו בהונג קונג מרשויות המס בהונג‬
‫קונג‪ .‬בטופס הבקשה החדש‪ ,‬על מנת לקבל אישור תושבות לצרכי מס בהונג קונג‪ ,‬נדרש לבסס פעילות מהותית בהונג‪-‬קונג וכן‬
‫בעלות שביושר על ההכנסה‪ ,‬ולדווח‪ ,‬בין היתר‪ ,‬על מהות הפעילות העסקית בהונג קונג‪ ,‬מקום השליטה והניהול‪ ,‬מקום קיום‬
‫ישיבות הדירקטוריון‪ ,‬מקום חשבונות בנק‪ ,‬ועוד‪.‬‬
‫ככל שמבנה קבוצה רב‪-‬לאומית כולל חברות שהוקמו בהונג קונג‪ ,‬מומלץ לוודא שלחברות אלה פעילות כלכלית מהותית‬
‫בהונג קונג ובעלות שביושר על ההכנסה שמיוחסת להן‪ .‬זאת‪ ,‬גם אם אותה חברה מקיימת את ההגדרה של "תושב הונג‬
‫קונג" לצרכי אמנת המס הרלוונטית‪.‬‬
‫מחלקת המסים של ‪ PwC Israel‬עומדת לשירותכם במתן הסברים נוספים‪.‬‬
‫למידע נוסף וליצירת קשר ניתן לפנות אל‪:‬‬
‫עו"ד יאיר זורע ‪,‬שותף מיסוי בינלאומי בדוא"ל ‪Yair.Zorea@il.pwc.com‬או בטלפון ‪03-7954924‬‬
‫עו"ד צחי שוורץ ‪,‬מנהל בכיר מיסוי בינלאומי בדוא"ל ‪ Tzachi.Schwartz@il.pwc.com‬או בטלפון ‪03-7954811‬‬
‫עו"ד עירית דולגין‪ ,‬מחלקת מיסוי בינלאומי‪ ,‬בדוא"ל ‪ Irit.Dolgin@il.pwc.com‬או בטלפון ‪03-7954616‬‬
‫בברכה‪,‬‬
‫‪PwC Israel‬‬
‫‪6‬‬