MORGENMØDE HOS LEGO - Fremstillingsindustrien

RSM plus er Danmarks 7. største
revisions- og rådgivningsvirksomhed med egen IT- og
skatteafdeling. RSM plus beskæftiger i alt ca. 200 medarbejdere
fordelt på 8 kontorer, og er et
selvstændigt medlem af RSM
International, en uafhængig kæde
af selvstændige revisions- og
rådgivningsfirmaer med mere end
32.000 medarbejdere i 700 kontorer i mere end 100 lande. RSM plus
betjener en bred vifte af mindre og
mellemstore virksomheder indenfor
mange forskellige brancher med
revision, regnskab, rådgivning og
skat.
Virksomheder, der udbyder kurser, kan ikke fratrække momsen fuldt ud
Momsreglerne for kursusvirksomheder og andre virksomheder, som udbyder
kurser, adskiller sig fra de almindelige regler om momsfradragsret. Det er derfor
vigtigt at være ekstra opmærksom i forhold til momsfradragsretten – både som
deltager og som kursusvirksomhed.
Følgende gælder:
I.
II.
Nærmere information om
RSM plus: www.rsmplus.dk
III.
RSM International: www.RSMI.com
Kursusvirksomheder m.fl. har momsfradrag for 25 % af momsen af udgifter afholdt til bespisning og 75 % (2014) af udgifter afholdt til overnatning, når kursusvirksomhedens kunder er fuldt momspligtige.
Hvis deltagerne enten har begrænset eller ingen fradragsret for moms,
og virksomheden opkræver betaling for overnatning/bespisning separat,
og opkrævningen svarer til den pris kursusvirksomheden selv betaler,
så har kursusvirksomheden 100 % fradrag for moms af udgifter til bespisning og overnatning.
Den virksomhed, hvori kursisten/deltageren er ansat mv., har fuldt fradragsret på momsen for kursusudgiften, når virksomheden er fuldt
momspligtig.
Hvilke kursusudbydere har begrænset fradragsret
Alle virksomheder, foreninger, organisationer og andre, som udbyder momsplig1
tige kurser , er omfattet af reglerne om begrænset fradragsret for moms og har
dermed, som udgangspunkt, kun adgang til at fratrække en andel af momsen
på udgifter til hotel og forplejning.
Det er imidlertid kun virksomheder m.fl., der sælger en samlet kursuspakke
bestående af undervisning, forplejning, lokaler mv., der er omfattet af begrænsningen i fradragsretten. Det er uden betydning, om virksomheden kun sælger/afholder ét kursus om året, eller om det er en decideret kursusvirksomhed,
hvis aktivitet udelukkende består i salg af kurser.
Virksomheder, der udelukkende sælger undervisningskompetencer, altså viden,
er ikke omfattet af reglerne.
Hvor meget kan den virksomhed, der afholder kurset, trække fra i moms
Momsfradragsretten hos en fuld momspligtig kursusvirksomhed eller anden fuld
momspligtig virksomhed, der afholder kurser, fordeler sig sådan:
1
Jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, pkt. 2
Udgiftstype
Kundetype
Overnatning –
Særskilt fakturering af evt. morgenmad
Overnatning inkl.
morgenmad
(uden specifikation på faktura)
Bespisning
(mad/drikke)
100 % momspligtig virksomhed
Kunden har delvis fradragsret/ingen fradragsret
Edb-udstyr, udskrifter, kursusmapper mv.
Lokaleleje m.
moms
Fradragsret hos kursusvirksomheden
75 %
100 %*
100 % momspligtig virksomhed
Kunden har delvis fradragsret/ingen fradragsret
0%
0%
100 % momspligtig virksomhed
Kunden har delvis fradragsret/ingen fradragsret
100 % momspligtig virksomhed
Kunden har delvis fradragsret/ingen fradragsret
100 % momspligtig virksomhed
Kunden har delvis fradragsret/ingen fradragsret
25 %
100 %*
100 %
100 %
100 %
100 %
* Forudsætter, at det beløb, kunden betaler, svarer til den eksakte udgift for kursusvirksomheden, og at beløbet faktureres særskilt. Hvis kursusgebyret faktureres samlet, har
kursusvirksomheden begrænset momsfradragsret, dvs. 75 % på overnatning og 25 % på
bespisning.
Hvis der på et og samme kursus deltager fx tandlæger (med delvis momsfradragsret) og andre virksomheder (med 100 % fradragsret), vil momsfradragsretten hos den virksomhed, der afholder kurset, afhænge af en konkret vurdering.
Hvis kursusdeltagerne i overvejende grad består af tandlæger, vil der være
100 % fradragsret for alle omkostninger, herunder også bespisning og overnatning hos kursusvirksomheden, såfremt det beløb, der viderefaktureres for bespisning/overnatning, svarer til den eksakte udgift for kursusvirksomheden.
Omvendt, hvis der overvejende deltager virksomheder med fuldt momsfradrag,
vil kursusvirksomheden kun have begrænset fradragsret for moms, dvs. 25 %
på bespisning og 75 % på overnatning.
Momsfradragsret hos den virksomhed, der køber kurset
Virksomheder med fuld momsfradragsret
Virksomheder, som udelukkende har momspligtige aktiviteter, kan fradrage
momsen fuldt ud af udgifter afholdt til ansattes kursusdeltagelse.
Virksomheder med delvis momsfradragsret
Virksomheder, der har delvist momsfradrag, har delvis fradragsret for moms af
kursusudgiften. Virksomheden kan således fradrage moms af kursusudgiften ud
fra virksomhedens delvise fradragsprocent (prorata-sats).
Hvis virksomheden modtager en faktura, hvorpå beløb for bespisning/overnatning fremgår særskilt, kan virksomheden trække 25 % af momsen fra på bespisning og 75 % af momsen fra på overnatningen, reduceret med virksomhedens delvise fradragsprocent.
Eksempel
En medarbejder fra en virksomhed, der har en momsfradragsprocent på 40,
deltager i et kursus. Udover undervisning er bespisning inkluderet i kursusprisen.
Scenarie 1 – samlet opkrævning
Kursusvirksomheden udsteder faktura på kursusdeltagelse til virksomheden på
kr. 2.500 alt inklusiv, moms heraf 500 kr.
Virksomheden kan fradrage 40 % af momsen, dvs. 200 kr.
Kursusudbyderen har begrænset fradragsret, det vil sige 25 % på bespisning og
75 % på overnatning.
Scenarie 2 – separat opkrævning for bespisning
Kursusvirksomheden deler fakturaen op mellem kursusafgift og bespisning:
Kursusdeltagelse = 1.800 kr., moms heraf 360 kr.
Mad og drikke = 700 kr., moms heraf 140 kr.
Virksomheden kan fradrage 40 % af momsen på deltagelse, dvs. 144 kr. Men
på mad/drikke skal virksomheden yderligere begrænses med ¼ og det samlede
fradrag på mad og drikke udgør således 14 kr.
Kursusudbyderen har fuld momsfradragsret på udgifter til bespisning, overnatning mv.
Konklusion
Det vil sige, at det for udbydere er mest fordelagtigt at udstede en faktura, hvorpå betaling for bespisning og overnatning fremgår særskilt. Omvendt vil det
være mest fordelagtigt for deltageren at modtage en faktura med én samlet pris
for kursusdeltagelsen.
Virksomheder uden momsfradragsret
Virksomheder, der ikke er momsregistreret, har ikke fradragsret for moms af
afholdte kursusudgifter.
Afrunding
Kontakt jeres revisor hos RSM plus eller skatteafdelingen, hvis I er i tvivl omkring reglerne eller gerne vil vide mere.
Skatteafdelingen, februar 2014
Linda-Sophia Danielsen
VAT-Manager
Mail: lsda@rsmplus.dk
Direkte telefonnr.: 3338 9813
Disclaimer:
Der tages forbehold for fejl og mangler i vort notat, og notatet bør ikke lægges til grund for dispositioner uden forudgående rådgivning. Vi
påtager os intet ansvar for tab eller handlinger baseret på indholdet ligesom RSM plus ikke påtager sig ansvar for indholdsmæssige fejl eller
mangler.