Tarkempi ja tulostettava sisällysluettelo (pdf) - ST

Tarkempi ja tulostettava sisällysluettelo (pdf) - ST

3
SISÄLLYSLUETTELO
ESIPUHE 13
1 KANSAINVÄLISEN KAUPAN ARVONLISÄVEROTUKSEN
PERIAATTEET15
1.1 Jako tavara- ja palvelukauppaan
15
1.2 EU:n arvonlisäveroalue 16
1.3 Jako EU-kauppaan ja kauppaan EU:n ulkopuolelle
19
1.3.1 Tavarakauppa EU:ssa
19
1.3.1.1 Lopullinen järjestelmä: alkuperämaaperiaate 19
1.2.1.2 Siirtymävaiheen järjestelmä
20
1.3.2 Tavarakauppa EU:n ulkopuolelle 21
1.4 Kansainvälinen palvelukauppa 21
1.4.1 Verotusoikeuden jako valtioiden kesken
21
1.4.2 Veronmaksuvelvollisuus ja käännetty verovelvollisuus
22
1.5 Arvonlisäverolainsäädäntö Suomessa
24
2 TAVAROIDEN EU-KAUPPA 2.1 Verotusoikeuden jako EU-maiden kesken
2.2 Tavaran myynti EU-maassa sijaitsevalle elinkeinonharjoittajalle 2.2.1 EU-tavarakaupan verottomuus
2.2.1.1 Kuljetus toiseen EU-maahan 2.2.1.2 Myynti toisessa EU-maassa verovelvolliselle 2.2.2 Toimitus rahtityöntekijän kautta toiseen EU-maahan 2.2.3 EU-tavaramyynnin arvo 2.2.4 EU-tavaramyynnin ajallinen kohdistaminen 2.2.5 EU-tavaramyynnin raportointi 2.3 Erityistilanteet EU-tavaramyynneissä
2.3.1 Käytetyt tavarat 2.3.2 Uudet kuljetusvälineet 2.3.3 Valmisteveron alaiset tuotteet 25
25
26
27
27
30
34
35
36
36
37
37
38
41
Sisällysluettelo
2.3.4 Sähkön ja verkon kautta toimitettavan kaasun tai lämpöja jäähdytysenergian myynti
42
2.4 Tavaroiden myynti ei-verovelvolliselle toiseen EU-maahan
42
2.4.1 Alkuperämaaperiaate
43
2.4.2 Kaukomyynti 43
2.4.3 Poikkeukset myynneissä ei-verovelvollisille toisiin
EU-maihin47
2.4.3.1 Uudet kuljetusvälineet
47
2.4.3.2 Valmisteveron alaiset tavarat 47
2.4.3.3 Marginaaliverotettavat tavarat 47
2.4.3.4 Myyjän asentamat tai kokoamat tuotteet 48
2.5 Verovelvollisen tavaraostot toisista EU-maista 48
2.5.1 Määritelmä 48
2.5.2 Verollinen EU-tavaraosto
49
2.5.3 Verovelvollinen EU-tavaraostosta
49
2.5.3.1 Elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö
EU-tavaraoston tekijänä
49
2.5.3.2 EU-tavaraoston kynnysarvo
50
2.5.4 Veron laskeminen – veron peruste ja verokanta
53
2.5.5 Ajallinen kohdistaminen
54
2.5.6 EU-tavaraoston veron vähentäminen 54
2.5.7 EU-tavaraoston raportointi 55
2.6 Erityistilanteet EU-tavaraostoissa
55
2.6.1 Uudet kuljetusvälineet
55
2.6.2 Valmisteveron alaiset tuotteet 56
2.6.3 Tavaroiden ostot, joita ei käsitellä EU-tavaraostona 57
2.6.3.1 Verottomat vesialukset 57
2.6.3.2 Ilma-alukset kansainvälisen lentoliikenteen
harjoittajan käyttöön
58
2.6.3.3 Osto aluksella tapahtuvaa myyntiä varten 58
2.6.3.4 Ostot diplomaattikäyttöön 58
2.6.3.5 Kansainvälisten järjestöjen suorittamat hankinnat 59
2.6.3.6 Käytetyt tavarat 59
2.6.3.7 Tavaran osto asennettuna
59
2.6.3.8 Tavaran osto kaukomyyjältä
59
2.6.3.9 Sähkön ja verkon kautta toimitettavan kaasun
tai lämpö- ja jäähdytysenergian osto
60
2.6.4 Verottomat EU-tavaraostot 60
2.6.4.1 Vastaava maahantuonti veroton 60
2.6.4.2 Käytetyn esineen osto 60
2.6.4.3 Siirto varastointimenettelyyn 61
4
Sisällysluettelo
2.6.5 Ulkomaalainen EU-tavaraoston tekijänä Suomessa
61
2.6.6 EU-tavaraosto ja ostaja eri EU-maassa
61
2.6.6.1 Verovelvollisuus 61
2.6.6.2 Turvaverkkosäännös 63
2.6.7 Tuonti EU:n ulkopuolelta toisen EU-maan kautta
Suomeen64
2.7 Ei-verovelvollisen tavaraostot toisista EU-maista
65
2.7.1 Alkuperämaaperiaate 65
2.7.2 Kaukomyynti Suomeen 66
2.8Ketjukauppatilanteet
68
2.8.1 Kolmikantakauppa 68
2.8.1.1 Määritelmä 68
2.8.1.2 Kolmikantakaupan osapuolten verotus 69
2.8.1.3 Laskumerkinnät ja raportointi
71
2.8.2 Muita ketjukauppatilanteita 72
2.8.2.1 Kuljetus suoraan neljännelle osapuolelle
72
2.8.2.2 Osto ja myynti toisessa EU-maassa 73
2.8.2.3 Keskimmäinen osapuoli EU:n ulkopuolelta
74
2.9 Vastikkeettomat siirrot EU-maasta toiseen
75
2.9.1 Siirto Suomesta toiseen EU-maahan
76
2.9.2 Siirto toisesta EU-maasta Suomeen 76
2.9.3 Raportointi 77
2.9.3.1 Siirto Suomesta toiseen EU-maahan 77
2.9.3.2 Siirto toisesta EU-maasta Suomeen 78
2.9.4 Poikkeukset tavarasiirtojen ilmoittamisessa
78
2.10 Tavaroiden myynti asennettuna EU:ssa
80
2.10.1Käsite
80
2.10.2 Verotusoikeuden jakautuminen EU-maiden kesken
81
2.10.3 Verovelvollinen asennusvaltiossa – suomalainen myyjä 82
2.10.3.1 Rekisteröityminen asennusmaassa
verovelvolliseksi83
2.10.3.2 Käännetty verovelvollisuus asennusvaltiossa
83
2.10.3.3 Vapaaehtoinen rekisteröityminen asennusvaltiossa 84
2.10.4 Verovelvollinen asennusmaassa – asennus Suomessa
85
2.10.4.1 Ulkomainen yritys rekisteröityy Suomessa
arvonlisäverovelvolliseksi85
2.10.4.2 Verovelvollisuus siirtyy suomalaiselle ostajalle
87
2.10.4.3 Ulkomainen yritys rekisteröityy vapaaehtoisesti
Suomessa arvonlisäverovelvolliseksi
88
5
Sisällysluettelo
3 TAVARAKAUPPA EU:N ULKOPUOLELLE
3.1 Tavaran myynti EU:n ulkopuolelle
3.1.1 Viennin käsite 3.1.2 Myynti Suomessa 3.1.3 Viennin verottomuus 3.1.4 Tositemerkinnät 3.1.5 Viejän oikeus palautukseen 3.1.6 Viennin perustilanne 3.1.7 Itsenäinen kuljetusliike kuljettaa ostajan toimeksiannosta
3.1.8 Ex works -ehdoin tapahtuva myynti
3.1.9 Myynti rahtityöliikkeen kautta 3.2 Vientiin rinnastettavat tilanteet 3.2.1 Ulkomaiset takuuhyvitykset 3.2.2 Myynti lentoyhtiölle tai varustamolle 3.2.2.1 Myynti lentoyhtiölle
3.2.2.2 Myynti varustamolle
3.2.3 Myynti kansainvälisessä liikenteessä olevalle alukselle 3.3 Tavaran myynti asennettuna EU:n ulkopuolelle 3.3.1 Verotusoikeuden määräytyminen valtioiden kesken
3.3.2 Raportointi Suomessa
3.3.3 Verotus määränpäämaassa 3.4 Tavaran osto EU:n ulkopuolelta 3.4.1 Tuonnin käsite 3.4.2 Menettely tavallisessa maahantuonnissa 3.4.3 Maahantuonnin veron laskeminen 3.4.4 Atk-ohjelmat 3.4.5 Maahantuonnin veron vähentäminen 3.5. Verottomat maahantuonnit 3.5.1 Kotimaan myynnissä verottomien tavaroiden tuonti 3.5.2 Muut tuonnin verottomuudet 3.5.2.1 Tulliton maahantuonti 3.5.2.2 Ulkomaisen lentoyhtiön hankinnat 3.5.2.3 Yksityishenkilön toiselle yksityishenkilölle
osoittamat tavaralähetykset
3.5.2.4 Lastin suojaukseen tarvittava materiaali 3.5.2.5 EU:n ulkopuolelta palautettavat tavarat 3.5.2.6 Kalastustuotteet 3.5.2.7 Edustustoille tulevat tavarat 3.5.2.8 Vesi- ja ilma-alusten muonitus 3.5.2.9 EY:n toimielinten käyttöön tulevat tavarat 3.5.2.10 EU-tavaramyyntiin liittyvä tuonti 90
90
90
91
91
91
92
92
94
96
98
100
100
101
101
103
105
106
106
106
106
108
108
109
110
112
113
115
115
116
116
118
118
119
119
119
119
120
120
120
6
Sisällysluettelo
3.5.2.11 Kansainvälisiin sopimuksiin perustuva tuonnin
verovapaus 3.6 Tuontitavaran osto paikoilleen asennettuna 3.7 Matkustajan tuomiset EU:n ulkopuolelta 3.7.1 Suomeen saapuva matkustaja
3.7.2 Kulkuneuvon henkilökunta 3.8 Taloudellisesti vaikuttavat tullimenettelyt ja arvonlisäverotus
3.8.1 Sisäinen jalostus 3.8.2 Väliaikainen maahantuonti 3.8.3 Ulkoinen passitus 122
122
124
124
125
125
126
128
129
4 TAVAROIDEN VARASTOINTI­MENETTELYT
4.1 Tullioikeudelliset varastot 4.1.1 Tullivarasto
4.1.2 Väliaikainen varastointi 4.1.3 Vapaa-alueet ja vapaavarastot 4.2 Varastointimenettelyihin liittyvät arvonlisäverottomuudet 4.2.1 Myynnin verottomuus tullivarastointimenettelyssä
4.2.2 Verottomat varastot eli verovarastot
4.2.2.1 Myynti varastoon toimitettuna
4.2.2.2 Varastossa olevan tavaran myynti
4.2.2.3 Varastossa olevaan tavaraan kohdistuvan
palvelun myynti 4.2.3 Tavaran siirto varastosta 4.2.3.1 Tavaran siirto pääsääntöisesti verollista
4.2.3.2 Tavaran siirrosta suoritettavan veron peruste 4.2.4 Muut EU-varastot 4.2.4.1 Liikeomaisuuden siirto toisessa EU-maassa
olevaan varastoon
4.2.4.2 Myyntivarasto 4.2.4.3 Komissiovarasto 4.2.4.4 Call off -varasto 131
132
132
132
133
133
133
134
136
137
5 PALVELUIDEN ULKOMAANKAUPPA 5.1 Palvelukaupan myyntimaasääntöjen muutokset 5.2 Elinkeinonharjoittajien välinen palvelukauppa
5.2.1 Elinkeinonharjoittajan käsite palvelukaupassa
5.2.2 Myyntimaan pääsääntö
5.2.2.1 Kiinteä toimipaikka ja kotipaikka 5.2.2.2 Pääsäännön soveltamisalaan kuuluvat palvelut
5.2.3Poikkeussäännöt
142
142
144
144
146
147
148
155
137
138
138
139
139
139
140
140
141
7
Sisällysluettelo
5.2.3.1 Kiinteistöön kohdistuvat palvelut 155
5.2.3.2Henkilökuljetuspalvelut
160
5.2.3.3 Kulttuuri-, viihde- ja muut vastaavat palvelut
161
5.2.3.4 Kuljetusvälineen lyhytaikainen vuokraus
164
5.2.3.5 Ravintola- ja ateriapalvelut
165
5.3 Palvelun myynti muille kuin elinkeinonharjoittajille 166
5.3.1 Ostajana muu kuin elinkeinonharjoittaja
166
5.3.1.1Yksityishenkilöt
167
5.3.1.2 Elinkeinonharjoittajat, jotka eivät toimi tässä
ominaisuudessa167
5.3.1.3 Oikeushenkilöt, jotka eivät ole elinkeinonharjoittajia ja joita ei ole merkitty
arvonlisäverovelvollisten rekisteriin
168
5.3.2 Kuluttajakaupan pääsääntö
168
5.3.3 Kuluttajakaupan poikkeussäännökset 170
5.3.3.1 Kiinteistöön kohdistuvat palvelut
170
5.3.3.2Henkilökuljetuspalvelut
172
5.3.3.3Tavarankuljetuspalvelut
175
5.3.3.4 Tavarankuljetuksiin liittyvät palvelut
176
5.3.3.5 Irtaimen esineen arvonmääritys ja irtaimeen
esineeseen kohdistuvat työsuoritukset
177
5.3.3.6 Kuljetusvälineen vuokraus kuluttajalle
178
5.3.3.7 Kulttuuri-, viihde- ja muiden vastaavien
palveluiden myynti kuluttajille
181
5.3.3.8 Ravintola- ja ateriapalveluiden myynti kuluttajille 184
5.3.3.9 Välityspalveluiden myynti kuluttajille
186
5.3.3.10 Immateriaalipalveluiden myynti kuluttajille
EU:n ulkopuolelle
188
5.3.3.11 Sähköisten palveluiden, telepalveluiden ja radioja televisiopalveluiden myynti kuluttajalle
194
5.4 Kansainväliseen palvelukauppaan liittyvät verottomuudet 201
5.4.1 Tavaran kuljetukset Suomen ja EU:n ulkopuolisten
maiden välillä
201
5.4.2 EU:n ulkopuolelle kuljetettava tavara ja alihankintakuljetus
Suomessa 202
5.4.3 Ulkoisessa passitusmenettelyssä olevat tavarat 203
5.4.4 Sisäisessä passitusmenettelyssä olevat tavarat
205
5.4.5 Maahantuontikuljetuspalvelun myynti 205
5.4.6 Kuljetusten välityspalvelut 207
5.4.7 Kuljetusten liitännäispalvelut 208
5.4.8 Tullivarastoissa olevat tavarat 209
8
Sisällysluettelo
5.4.9 Vesi- tai ilma-aluksen tai sen lastin välittömiä tarpeita
varten tapahtuva palvelun myynti
210
5.4.10 Palvelun myynti vesi- tai ilma-aluksella 212
5.4.11 Kansainvälisessä lentoliikenteessä olevalle ilma-alukselle
tapahtuva palvelun myynti 213
5.4.12 Työsuorituksen myynti EU:n ulkopuolelle
menevään tavaraan 214
5.4.13 Korjaustyön myynti takuusitoumuksen perusteella 216
5.4.14 Kansainvälistä postiliikennettä koskeva kuljetuspalvelu 217
5.4.15 EU:n ulkopuolella toteutuvan matkatoimistopalvelun
myynti217
5.4.16 Azoreihin tai Madeiraan liittyvän tavarankuljetuspalvelun
myynti kuluttajalle
218
5.4.17 Suoraan ulkomaille tai ulkomailta tapahtuvan
henkilökuljetuspalvelun myynti
218
5.4.18 Eräiden verotta myytävien tavaroiden ja palveluiden
välitys219
5.5 Matkatoimistopalvelut 220
5.5.1 Matkatoimistopalvelun käsite 221
5.5.2 Marginaaliverotuksen toteuttaminen 225
5.5.3 Matkatoimistopalvelun verotusmaa 226
5.5.4 Matka EU:n ulkopuolelle 227
6 AHVENANMAAN ASEMA ARVONLISÄ­VEROTUKSESSA
6.1 Ahvenanmaan maakunnan poikkeuksellinen asema 6.2 Ahvenanmaan ja muiden EU-maiden kuin Suomen väliset
liiketoimet 6.2.1 Tavarakauppa Ahvenanmaalta ja Ahvenanmaalle
6.2.1.1 Elinkeinonharjoittajien välinen tavarakauppa
ja omat tavarasiirrot
6.2.1.2 Yksityishenkilöiden tavaraostot
6.2.2 Palvelumyynti elinkeinonharjoittajien välillä
6.2.2.1 Kuljetuspalvelut 6.2.2.2 Irtaimeen kohdistuvat työsuoritukset ja
arvonmääritykset 6.2.2.3 Kuljetusvälineen vuokraus 6.2.2.4 Immateriaalipalvelut 6.2.2.5 Matkanjärjestäjän marginaaliverotus 6.2.2.6 Radio- ja televisiolähetyspalvelut, sähköiset
palvelut sekä telepalvelut
228
228
229
229
230
231
232
232
233
233
234
234
235
9
Sisällysluettelo
6.2.2.7 Rahoitus- ja vakuutustoiminnan harjoittajan
oikeus palautukseen 236
6.2.3 Palvelumyynti Ahvenanmaalta kuluttajille
236
6.2.3.1 Kuljetusvälineen vuokraus kuluttajille
236
6.2.3.2Immateriaalipalvelut
237
6.2.3.3 Sähköisiä palveluja koskevat erityissäännökset 237
6.3 Manner-Suomen ja Ahvenanmaan välinen kauppa 238
6.3.1 Tavarakauppa ja omien tavaroiden siirrot 238
6.3.1.1 Tavarakauppa Manner-Suomen ja
Ahvenanmaan välillä 238
6.3.1.2 Alusten muonitus, myynti aluksilla ja
lentokentällä 240
6.3.1.3 Yksityishenkilöiden tuonnit Ahvenanmaalle tai
Ahvenmaalta Manner-Suomeen
241
6.3.1.4Matkailijamyynti
242
6.3.2 Palvelujen myynnit Manner-Suomen ja Ahvenanmaan
välillä243
6.3.3 Marginaaliverotusmenettelyt 245
6.3.3.1 Käytetyt tavarat 245
6.3.3.2 Matkanjärjestäjän marginaaliverotus
246
6.3.4 Ahvenanmaan erityisaseman vaikutus vähennysoikeuteen 247
7 MYYNTI DIPLOMAATEILLE JA KANSAINVÄLISILLE
JÄRJESTÖILLE248
7.1Diplomaattimyynti
248
7.1.1 Myynti toisessa EU-maassa toimiville diplomaateille
249
7.1.2 Myynti EU:n ulkopuolella sijaitseville diplomaattisille
edustustoille 250
7.1.3 Myynti Suomessa toimiville diplomaateille
250
7.2 Myynti muissa EU-maissa sijaitseville kansainvälisille järjestöille 251
7.3 Myynti Euroopan unionin toimielimille
252
7.3.1 Myynti toiseen EU-maahan
252
7.3.2 Myynti Suomessa sijaitseville EU:n toimielimille
253
7.4 Moottoriajoneuvojen veroton myynti 253
7.5 Myynti Nato-joukoille 254
10
Sisällysluettelo
8MATKAILIJAMYYNTI
8.1. Verottomat matkailijamyynnit
8.1.1 Vientimenettelyyn perustuva verottomuus 8.1.2 Tax-free-myynti 8.1.2.1 Verottomuuden soveltaminen 8.1.2.2 Tax-free-myynti Norjassa kotipaikan omaaville
matkailijoille 8.1.2.3 Myynti lentoaseman tulli- ja verovarastosta 255
255
255
256
256
258
259
9 ULKOMAALAISEN TOIMINTA JA
ARVON­LISÄVERO­VELVOITTEET SUOMESSA
260
9.1 Ulkomaalainen ja kiinteä toimipaikka Suomessa 262
9.1.1 Kiinteän toimipaikan muodostuminen Suomeen
262
9.1.2 Ulkomaalaisen rekisteröityminen arvonlisäverovelvolliseksi kiinteän toimipaikan liiketoiminnasta
264
9.2 Käännetty verovelvollisuus ja ulkomaalaisen asema 265
9.2.1 Käännetyn verovelvollisuuden soveltuminen
ulkomaalaisen myynteihin
265
9.2.2 Ulkomaalaisen rekisteröintivelvoite, kun käännetty
verovelvollisuus ei sovellu 267
9.3 Muut erityiset arvonlisävero­rekisteröitymisen tilanteet
269
9.3.1 Ulkomaalainen EU-tavaramyynnin tai EU-tavaraoston
harjoittajana Suomessa 269
9.3.2 Muuta nollaverokannan alaista myyntiä harjoittavat
ulkomaalaiset270
9.3.3 Verovelvolliseksi vapaaehtoisesti hakeutuva
ulkomaalainen271
9.3.4 Kaukomyyntiä harjoittava ulkomaalainen 272
9.4 Toimiminen verovelvollisena 273
9.5 Rekisteröinnin lopettaminen 274
9.6 Ulkomaalaisen oikeus arvonlisäveron palautukseen 274
10 SUOMALAISEN YRITYKSEN TOIMINTA ULKOMAILLA
10.1 Verovelvollisuuden aiheuttavia tekijöitä ulkomailla
10.2 Tavarakauppa ulkomailla ja ulkomaille
10.3 Arvonlisäverovelvollisena toimiminen ulkomailla
277
279
280
281
11
Sisällysluettelo
11 VEROTUSMENETTELYÄ KOSKEVAT SÄÄNNÖKSET
283
11.1 Arvonlisäveron ilmoittaminen ja maksaminen
verotilijärjestelmässä284
11.2 Arvonlisäveron raportointimenettely
286
11.2.1 Kausiveroilmoitus 287
11.2.1.1 Suoritettavat ja vähennettävät verot 288
11.2.1.2 Nollaverokannan alainen liikevaihto 288
11.2.1.3 Tavaran myynti muihin EU-maihin
289
11.2.1.4 Tavaran ostot toisista EU-maista
289
11.2.1.5 Palveluostot muista EU-maista 290
11.2.1.6 Palveluiden myynti muihin EU-maihin 290
11.2.1.7 Rakentamispalvelun myynnit (käännetty
verovelvollisuus)291
11.2.1.8 Rakentamispalvelun ostot (käännetty
verovelvollisuus)291
11.2.1.9 Ulkomaisen ilmoituksenantovelvollisen
kausiveroilmoituksen tiedot
291
11.2.2Yhteenvetoilmoitus
292
11.2.2.1 Yhteenvetoilmoituksen antamisen määräaika
293
11.2.2.2 Yhteenvetoilmoituksen tiedot 293
11.2.3Luettelonpitovelvollisuus
294
11.2.4Intrastat
294
11.3 Arvonlisäverojen maksaminen
296
LIITE 1: EU-OIKEUS 297
LIITE 2: KAUSIVEROILMOITUS 300
LIITE 3: YHTEENVETOILMOITUS
303
ASIAHAKEMISTO305
12
13
ESIPUHE
Arvonlisävero sitoo huomattavasti yritysten ja yhteisöjen resursseja ja aiheuttaa
hallinnollisia kustannuksia. Erityisesti kansainvälisen kaupan arvonlisäverotus
aiheuttaa haasteita yrityksille omilla erityispiirteillään. Kansainvälinen arvonlisä­
verotus koskee varsinaista kansainvälistä kauppaa käyvien yritysten lisäksi myös
niitä yrityksiä, jotka vain ostavat tavaroita tai palveluja ulkomailta.
Kansainvälisessä arvonlisäverotuksessa on omat sääntönsä jo käsitteistä
alkaen: on EU-kauppa (yhteisökauppa) ja vientikauppa, tavarakauppa ja palve­
lukauppa, ostajan käännetty verovelvollisuus sekä rekisteröitymisvelvollisuus. On
olemassa pääsääntöjä ja näille yleensä lukuisia poikkeuksia. EU-kaupassa moni­
mutkaisuutta lisää harmonisoinnin puute tietyissä kansainvälisen kaupan keskei­
sissä asioissa. Säännökset saattavat joissakin tapauksissa olla jopa esteenä muu­
toin järkeville liiketoiminnallisille ratkaisuille.
Palvelukaupan arvonlisäverotusta koskevat verotuspaikkasäännökset uudis­
tettiin EU:ssa pääasiassa vuoden 2010 alussa. Pienempiä muutoksia on tapahtu­
nut tämän jälkeenkin ja viimeisimmät muutokset kyseisestä uudistuksesta tulevat
voimaan vuoden 2015 alussa. Uudistusten myötä EU-maissa sovelletaan entistä
yhtenäisempiä arvonlisäverosäännöksiä palvelukaupassa. Toisaalta erityisesti
viimeiset muutokset voivat aiheuttaa yrityksille lisää velvollisuuksia ulkomailla.
Muuttuneet säännökset aiheuttavat myös lukuisia tulkinnallisia tilanteita. Tulkin­
tatilanteita helpottamaan myös Euroopan unionin komissio on antanut tulkinta­
ohjeita uusista säännöksistä. Kansainvälisen arvonlisäverotuksen säännökset on
otettava huomioon yritysten liiketoimissa, sopimuksissa, laskentajärjestelmissä
ja laskutuksessa.
Tässä teoksessa käydään läpi niin tavara- kuin palvelukaupan arvonlisä­
verosäännökset sekä tyypillisimmät tilanteet, joita suomalaiset yritykset rutii­
nitoiminnassaankin kohtaavat. Arvonlisäverotusta käsitellään myös Suomeen
asettautuneen ulkomaisen toimijan näkökulmasta ja ulkomailla toimivan suo­
malaisyrityksen näkökulmasta. Arvonlisäverokäsittelyä ja raportointia havain­
nollistetaan runsain käytännön esimerkein. Kirja antaa erinomaiset valmiudet
jokapäiväisten arvonlisäverokysymysten ratkaisemiseen. Lisäksi se auttaa esimer­
kiksi kansainvälisen kaupan tarjousten arvonlisäverokysymysten selvittämisessä.
Esipuhe
Kirjan ovat kirjoittaneet VT Anne Klemola ja HM, KLT Pekka Hyttinen. Kir­
joittajilla on vuosien käytännön kokemus kansainvälisten yritysten neuvonnasta
arvonlisäveroasioissa.
Helsingissä lokakuussa 2014
Tekijät
14