Lagrådsremiss: Begränsad skattefrihet för utdelning och

TAXNEWS
Nr 41 2015-09-04
Lagrådsremiss: Begränsad skattefrihet för
utdelning och utvidgad bulvanregel för
kupongskatt
Redaktion
Utgivare
Tina Zetterlund
tina.zetterlund@kpmg.se
Prenumerera på TaxNews
För mer information kontakta
Regeringen har i dag överlämnat en remiss till Lagrådet
med förslag som syftar till att motverka dels att företag
utnyttjar olikheter i länders skattesystem för att
undkomma beskattning och dels att företag och fysiska
personer kringgår skyldigheten att betala kupongskatt på
utdelningar.
Lisa Molander
Corporate Tax
+46 (0)8 723 97 59
lisa.molander@kpmg.se
Caroline Väljemark
Corporate Tax
+46 (0)31 61 48 60
caroline.valjemark@kpmg.se
Förslaget skiljer sig från den promemoria som Finansdepartementet
remitterade i april, främst genom att man inte längre föreslår att
skatteflyktslagen ska utvidgas till att också gälla kupongskatt. Istället föreslås
att den nuvarande bulvanregeln avseende kupongskatt förtydligas. Förslaget
är föranlett av ändringar i EU:s moder/dotterbolagsdirektiv. Lagändringarna
föreslås träda i kraft den 1 januari 2016.
Enligt moder/dotterbolagsdirektivet (2011/96/EU) är medlemsstaterna
skyldiga att bevilja undantag från källskatt för vinstutdelningar från
dotterbolag i en medlemsstat till moderbolag i en annan medlemsstat, samt
undanröja dubbelbeskattning av vinstutdelning på moderbolagsnivå. I juni
respektive december 2014 kom medlemsstaterna överens om två ändringar
av direktivet, vilka är de som nu föreslås införlivas i svensk lagstiftning:
▪ För att komma till rätta med de situationer där dubbel icke-beskattning
uppkommit på grund av olikheter i medlemsstaternas skattemässiga
behandling av vinstutdelning (hybrider), ändrades direktivet så att
moderbolagslandet inte ska undanta mottagen vinstutdelning från
beskattning i den mån sådan utdelning får dras av i dotterbolaget.
Ändringen omfattar bara inkomstskatt i moderbolagslandet och inte
källskatt i dotterbolagslandet.
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
TAXNEWS
▪ Enligt en ny skatteflyktsbestämmelse i direktivet ska skattefrihet för
utdelning inte beviljas för arrangemang, som har införts huvudsakligen för
att få en skattefördel och som inte är genuina med beaktande av alla
relevanta fakta och omständigheter. Arrangemang ska betraktas som ”inte
genuina” i den utsträckning de saknar kommersiella skäl som återspeglar
den ekonomiska verkligheten. Regeln gäller såväl inkomstskatt som
kupongskatt.
Vad innebär de lagändringar som regeringen föreslår?
I lagrådsremissen föreslås att direktivets nya hybridregel införlivas i svensk
lagstiftning genom att reglerna om undantag från beskattning för utdelning
på näringsbetingade andelar ändras så att en vinstutdelning från ett
utländskt företag inte är skattefri till den del utdelningen får dras av i det
utländska företaget. Detta gäller dock bara om utdelningen behandlas som
ränta eller liknande i det företag som lämnar utdelningen. Tillägget av ”eller
liknande” är nytt jämfört med förslaget i promemorian, annars
överensstämmer det i stort med vad som föreslagits tidigare.
Regeringen anser fortfarande att direktivets nya skatteflyktsregel redan
omfattas av skatteflyktslagen när det gäller utdelningar som ett svenskt
företag tar emot. Regeringen anser således att mottagna utdelningar kan
beskattas med stöd av skatteflyktslagen i de situationer som avses i
direktivet och att någon lagändring i denna del inte är nödvändig. Däremot
har regeringen ändrat sig vad gäller skatteflyktsregeln för kupongskatt.
Istället för att utvidga skatteflyktslagen till att även omfatta kupongskatt anser
regeringen nu, till skillnad från tidigare, att den nuvarande bulvanregeln i
kupongskattelagen är tillräcklig för att implementera ändringarna i direktivet.
Regeringen anser att det knappast går att föreställa sig något annat sätt att
kringgå skyldigheten att betala kupongskatt än just att en bulvan vid
utdelningstillfället håller aktier åt den person som skulle ha varit skattskyldig
om kringgåendet inte hade genomförts. Regeringen anser därmed att
bulvanregeln får anses omfatta alla de kringgåendesituationer som
skatteflyktsbestämmelsen i direktivet avser att träffa. Däremot görs ett litet
förtydligande om att bulvanregeln har företräde framför undantagen från
kupongskatt (t ex utdelning på aktier som motsvarar näringsbetingade
andelar eller till utländska fondföretag).
Vem påverkas av detta?
Ändringen väntas påverka hybridsituationer där utdelning behandlas som
ränta (eller liknande) och är avdragsgill i dotterbolagslandet men skattefri
hos mottagande svenskt bolag. Vidare kan koncerner som i nuläget betalar
utdelning från Sverige utan källskatt via ett mellanliggande bolag där
utdelningen är skattefri men inte hade varit det vid en direktutdelning att
påverkas.
Vad händer nu och vilka åtgärder kan behöva vidtas?
Förslaget ska nu behandlas av lagrådet och förslås träda i kraft den 1 januari
2016, för att möta den tidsram som direktivet kräver för implementering av
ändringarna.
Regeringen har i sitt förslag vänt i frågan om skatteflykt för kupongskatt,
sannolikt mot bakgrund av att regeringen fick massiv kritik i den delen efter
den promemoria som remitterades i april.
Vad gäller hybridregeln blir det framöver nödvändigt att analysera den
skattemässiga behandlingen hos det utländska utdelande bolaget för att
bedöma om en utdelning är skattefri hos mottagande svenskt bolag. Om
utdelningen behandlats som avdragsgill hos givaren är det en risk för
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Nr 41 2015-09-04
TAXNEWS
beskattning. I normalfallet torde dock sådana arrangemang vara relativt
ovanliga med svenska bolag.
Välkommen att kontakta oss för ytterligare information.
Läs mer
Lagrådsremiss: Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser
mot skatteflykt i fråga om kupongskatt (PDF 1 MB)
TaxNews nr 20, 2015
TaxNews nr 5, 2015
TaxNews nr 17, 2013
Kontakt:
Lisa Molander
Corporate Tax
+46 (0)8 723 97 59
lisa.molander@kpmg.se
Caroline Väljemark
Corporate Tax
+46 (0)31 61 48 60
caroline.valjemark@kpmg.se
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Nr 41 2015-09-04