OECD (BEPS 2): Rekommendationer för att neutralisera

TAXNEWS
Nr 54 2015-10-09
OECD (BEPS 2): Rekommendationer för att
neutralisera effekten av hybridstrukturer
Redaktion
Utgivare
Tina Zetterlund
tina.zetterlund@kpmg.se
Prenumerera på TaxNews
För mer information kontakta
OECD har nu presenterat sina slutrapporter inom
BEPS-projektet. Nedan följer en sammanfattning av
Action 2 som handlar om rekommendationer för att
neutralisera effekten av hybridstrukturer.
En företeelse som OECD har riktat in sig på är att det är möjligt att uppnå
skattefördelar genom att i internationella förhållanden använda olika former
av strukturer med hybridinstrument eller ”hybridenheter” som är föremål för
en olik skattebehandling i de berörda länderna. I rapporten om Action 2, som
består av två delar, ger OECD rekommendationer för att neutralisera
effekten av dessa hybridstrukturer, dels genom förändringar i nationell
lagstiftning och dels genom förändringar i dubbelbeskattningsavtal.
Rapporten är omfattande och innehåller även detaljerad vägledning samt
exempel på hur de rekommenderade förändringarna är avsedda att fungera i
praktiken.
Carina Möllefors
Corporate Tax
+46 (0)8 723 94 67
carina.mollefors@kpmg.se
Tomas Johansson
Corporate Tax
+46 (0)8 723 98 70
tomas.johansson@kpmg.se
Christoffer Wenedikter
Corporate Tax
+46 (0)8 723 98 84
christoffer.wenedikter@kpmg.se
Sammanfattning av rapporten
Del 1 av rapporten rekommenderar att det i nationell lagstiftning införs regler
som syftar till att neutralisera den olikbehandling i beskattning som kan
uppstå i samband med gränsöverskridande transaktioner med
hybridinstrument eller betalningsströmmar till eller från hybridenheter. Dessa
regler tar hänsyn till hur ett instrument eller en enhet behandlas
skattemässigt enligt nationell rätt i det land där givaren/mottagaren av
betalningen är hemmahörande och syftar till att harmonisera
skattebehandlingen av instrumentet/enheten i de berörda länderna.
Den rekommenderade huvudregeln innebär, förenklat uttryckt, att länder inte
ska medge avdrag i en hybridstruktur för en kostnad i den mån motsvarande
intäkt inte ingår i beskattningsunderlaget hos mottagaren eller om kostnaden
även är avdragsgill hos mottagaren eller annan. Om huvudregeln inte
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
TAXNEWS
tillämpas enligt lagstiftningen i det ena landet, så kan det andra landet
tillämpa en skyddsregel. Denna regel innebär att det andra landet kan
behandla den avdragsgilla betalningen som skattepliktig inkomst eller,
beroende på situationen, neka ett dubbelt avdrag. Reglerna ska främst
tillämpas på transaktioner mellan bolag i intressegemenskap eller i fall där
oberoende parter gemensamt utnyttjar en hybridbehandling för att uppnå
skattefördelar. Vissa av de föreslagna reglerna ska dock vara generellt
tillämpliga, d v s även gentemot oberoende tredje parter.
Del 2 av rapporten syftar till att säkerställa att hybridinstrument och
hybridenheter (samt enheter med dubbel skatterättslig hemvist) inte utnyttjas
för att erhålla en obehörig skatteförmån genom tillämpning av
dubbelbeskattningsavtal. OECD föreslår därför en ny bestämmelse i sitt
modellavtal och detaljerade uppdateringar av kommentaren till
modellavtalet. Detta för att säkerställa att en enhet inte ska erhålla
förmånerna enligt ett dubbelbeskattningsavtal om en tillämpning av avtalet
innebär att inget av länderna kan beskatta inkomsten hänförlig från
hybridstrukturen.
I rapportens andra del behandlas också samspelet mellan skatteavtalen och
de föreslagna förändringarna av nationell rätt i del 1. Bland annat
konstateras att i vissa fall kan bestämmelser i avtalen förhindra
tillämpningen av de rekommenderade reglerna, särskilt beträffande
skattefria utdelningar från utländska dotterbolag. I rapporten beskrivs möjliga
avtalsändringar för att komma till rätta med detta.
KPMG:s kommentar
Förekomsten av skattemässig olikbehandling av hybridstrukturer har inte
bara uppmärksammats av OECD. Inom EU antogs förra året ändringar i
moder-dotterbolagsdirektivet, vilka syftar till att motverka att företag utnyttjar
en olikbehandling av utdelningar vid beskattningen. I dagarna kom
regeringens implementeringsproposition. Propositionen föreslår bl a att
utdelning, som ett svenskt bolag erhåller från ett utländskt dotterföretag, i
vissa fall inte ska omfattas av reglerna om skattefri utdelning på
näringsbetingade andelar, t ex om det utländska dotterföretaget medges
avdrag för utdelningen.
Förändringarna föreslås att träda i kraft den 1 januari 2016. Innehållsmässigt
överensstämmer förändringarna med första ledet i OECD:s föreslagna
huvudregel.
OECD:s rekommendationer täcker många olika områden, t ex
skattebehandling av räntor och utdelningar, sammansatta sälj-och
återköpstransaktioner (repor) och olika associationsformer för att nämna
några. I detta tidiga skede är det därför svårt att överblicka de fulla
konsekvenserna av föreslagen i ett svenskt skattetekniskt perspektiv.
Sannolikt kommer dock hybridfrågor få ökad aktualitet i samband med
pågående och framtida skatteutredningar och lagstiftningsprocesser. Med
hänsyn till det pågående arbetet med att reformera ränteavdragsreglerna
kan det spekuleras i om det, som ett komplement till exempelvis EBITDAregler, kommer att införas regler som förhindrar att avdrag medges för
finansieringskostnader när den motsvarande intäkten inte beskattas hos
mottagaren.
Som synes ger Action 2 upphov till en rad nya frågeställningar som påverkar
finansieringsstrukturer i stort och inte endast de med typiska
hybridinstrument. Dessutom kan givetvis implementeringen av de föreslagna
reglerna i andra länder få effekter på finansieringslösningar inom svenska
internationella koncerner. Här kan nämnas att Storbritannien redan
meddelat att man avser att införa hybridregler i linje med OECD:s
rekommendationer redan från och med 2017.
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Nr 54 2015-10-09
TAXNEWS
Vi bevakar naturligtvis implementeringsprocessen - både i ett svenskt och
internationellt perspektiv - men det kan redan nu finnas anledning att
fundera över befintliga strukturer.
Vänligen kontakta oss för mer information.
Läs mer
Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, Action 2 - 2015
Final Report
KPMG Webcasts:
Den 14 oktober 2015: A global view on BEPS: webcast to explore the latest
updates and implications
Den 20 oktober 2015: Global Financial Services view on BEPS – latest
developments for banking institutions
Den 21 oktober 2015: Global Financial Services View on BEPS - Latest
Developments for Insurers
Den 22 oktober 2015: Global Finanical Services View on BEPS - Latest
Developments for Asset Managers
Kontakt:
Carina Möllefors
Corporate Tax
+46 (0)8 723 94 67
carina.mollefors@kpmg.se
Tomas Johansson
Corporate Tax
+46 (0)8 723 98 70
tomas.johansson@kpmg.se
Christoffer Wenedikter
Corporate Tax
+46 (0)8 723 98 84
christoffer.wenedikter@kpmg.se
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Nr 54 2015-10-09